看到这个标题,肯定有同志发出疑问:靠财政补助收入过日子而又不从事生产经营的事业单位、社会 团体为什么要征收企业所得税?最近我们在进行地方税收检查时,这种疑问不绝于耳,多数事业单 位不知道也未缴纳企业所得税。为此,笔者认为很有必要就这一问题谈些看法,相信多多少少会起 一点释疑作用。一、为什么要对事业单位、社会团体以及民办非企业单位征收企业所得税?其一, 1994年我国新税制运行之初,在国务院137号令发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条 例》中就明确规定,有生产、经营所得和其他所得的其他组织,为企业所得税的纳税义务人。在随 即颁发的《实施细则》第三条中进一步明确,《条例》第二条(六)项所称有生产、经营所得和其 他所得的其他组织,是指经国家有关部门批准、依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。1 997年财政部、国家税务总局发出《关于事业单位、社会团体征收企业所得税有关问题的通知》 (财税字<1997>75号;1999年国家税务总局再次发出《事业单位、社会团体、民办非 企业单位企业所得税征收管理办法的通知》(国税发<1999>65号),至此,形成了一套系 统的征税规定及征税办法。可见,对事业单位和社会团体征收企业所得税是国家税法的规定。从国 家立法的角度讲,企业所得税的实质是法人所得税,事业单位和社会团体作为法人(民办非企业单 位基本上可以归到上述两类中),向其征收企业所得税自然顺理成章了。其二,要体现税法面前人 人平等精神。企业所得税具有调节收入、公平税费的作用。自1994年1月起,我国境内的企业 (外商投资企业和外国企业除外)从中国境内外取得的生产、经营所得和其他所得,均已照常缴纳
企业所得税,而事业单位和社会团体相类似的所得却没有课征税收,时至今日这种状况无大的改观 。对企业和事业单位、社会团体从事同样的生产、经营活动并取得相应收入采取前者严后者松的征 管方式,显然有失税收公允。为体现税法公平,鼓励公平竞争,应当对事业单位和社会团体征收企 业所得税。其三,要适应事业单位和社会团体机构改革、转变机制的形势需要。随着社会主义市场 经济体制的不断确立和完善,事业单位和社会团体也从过去计划经济体制下政府大包大揽到面向市 场、“找米下锅”,在参与市场竞争中求生存、求发展,部分事业单位完全实行企业化管理,其生 产、经营活动的领域日益扩大。一些社会团体也摆脱了纯学术状态,面向社会开展技术咨询、培训 等活动。可以预见,在社会主义市场经济体制更加完善的将来,事业单位和社会团体与市场经济融 合的程度会更高,对其征收企业所得税正是适应了这种形势的需要。二、怎样计征事业单位和社会 团体的企业所得税?事业单位和社会团体企业所得税的计征与企业单位比较,有共性也有特性。从 共性看,都是以纳税人每一纳税年度的收入总额,减去准予扣除项目金额后的余额作为应纳税所得 额的。从特性看,事业单位和社会团体类型多,情况复杂,收入和支出的内容不同,财务会计核算 有自身特点。根据事业单位和社会团体的特性,国家制定了征免税的政策界限和具体操作办法,其 内容在前述的几个文件规定中都已涉及,此处不再展开叙述。笔者认为,掌握好计征、缴纳企业所 得税主要是把握住两个重要的变量,即收入总额和准予扣除项目金额。也就是说,区分清楚哪些是 应税收入,哪些是免税收入;哪些是准予扣除的支出项目,哪些是不得扣除的支出项目。在单位经 营收入未单独核算的情况下,如对应纳(免)税收入有关的支出项目难以划分清楚的,经主管税务 机关审核同意,纳税人可采取分摊比例法或其它的方法确定。三、怎样搞好事业单位和社会团体企 业所得税征管工作?一个不容回避的事实是,事业单位和社会团体企业所得税征管起步晚、阻力大 、困难多,不很规范。为此需要从两个方面共同努力。一是税务机关方面的努力。当前,
税务机关 至少要做好以下工作:(1)进行广泛深入的税法宣传,使事业单位、社会团体和民办非企业单位 知法懂法,提高纳税自觉性。而现在这项工作还比较薄弱,需要极大地加强。(2)对纳税人进行 培训和辅导。要采取多种方式,实施普遍的、重点的培训和辅导,使法人代表重视和学习税法税规 ,使办税人员掌握具体的申报、计算缴纳税款的方法。(3)制定单项征管办法,加强日常征管和 检查。目前对事业单位和社会团体征收企业所得税主要依靠财政部、国家税务总局已出台的几个文 件来运作,但由于事业单位和社会团体各具特点,有很多系社会公益性质如学校、医院等,加之又 有纳入财政预算管理和预算外资金专户管理的收费、预算外资金收入项目免税的规定,收支划分上 有一些不确定因素,仅靠已出台的几个文件不能满足征管的需要。因此,税务机关必须深入调查研 究,针对纳税人不同情况,研究制定具体有效的单项征管办法,细化征税规定,以减少征税过程中 的突出矛盾。在日常征管中,税务机关要把握好政策,既积极又谨慎地推进。要开展经常性的税务 稽查,达到以查促征、以查补漏的目的。二是事业单位和社会团体方面的努力。这主要是认真学习 国家税收法规,增强纳税观念。凡有应税收入的,都应按照条例及其实施细则的规定,按期进行纳 税申报。对涉及征税的收入项目,应统一使用税务发票(按规定可使用的财政收据的除外),税极 配合税务机关,共同搞好事业单位和社会团体企业所得税缴纳和征管工作。如何对事业单位和社会 团体征收企业所得税@杨国玉$四川省地税局所得税处及征税的收入项目,应统一使用税务发票(按规定可使用的财政收据的除外),税极配合税务机关,共同搞好事业单位和社会团体企业所得税缴纳和征管工作。如何对事业单位和社会团体征收企业所得税@杨国玉$四川省地税局所得税处