问题的提出 ２０世纪下半叶国际税收养的一件大事就是植值说在全球的厂是推行。自１９５４ ＄洁国最先采用增值税开始，到１９９５ ５已经有１００个国霸和地区采用了增值税，区囹遍及欧亚、扭美。根分一直在观望的国家妃曰不和加事大也终于下定决）Ｎ，于ｇＤ年代初期正式引进了增值税。 增值税Ｚ所以受到如此的胃睬，更名天城奥有诸多真它都仰不可比拟的优点力不丹。对此，工ＮＦ Ｒ收奏家艾伯·Ａ·泰特在《
增值税；管理和政策问题》中留有阎要的阐述。他认为采用增值税主要 自三个原因：收入、中性和效军。此外，塔值税是对植值额征税．在采用发票抵扣洁的撞沉下，有利于强化纳税人相互制约，加强征收管理，这也是合国引进增值税的震要因素。令人关注的是，在全球争相引进植值税的大潮中，没有美国的具影。作为币场经济最发达最完善的国 家，美国理地拥有管理增值税的民好环境，打豆荚国的税改一向走在世弄而列。那么美国为河Ｂ做孤独的巨人呢？增值税在美国的历史渊源事实上，美国面对全球植值税浪潮并不是无力于衷的。旱在１９１８年，美国临佛大学教授亚当斯提 出了按增值额征税的设想。以后美国国内曾分发育人提出过引进增值税，至ｔ十日代末期形成了一 邓小高潮。当６ｔｒ美国的经济处于滞涨状态，ｇ民自关税改的呼声浪高。财政部在１９７７犀《 墓不税制改革蓝图》中将增值税列为了具选方案。在１９８３年“星球大战”计划的大进战中，ＣｈａｒｌｅｓＧａｌｖｉｎ提出通过开征增值税票筹措资益，以减少财政赤字。 Ｚ后美国又严生了蒙激进的设想。１９８４犀，ＲｉｃｈａｒｄＬｉ ｎｄｈｏｌｍ建议用１５２的增值税和ＺＺ的净值税采取代现行的公司所得说、个人所得税和财严说 ，使增值税成为美国税收收入的支柱。参议员建议对除了零售业以外超过１０００万美元以上的夹层征收增值税。在沉寂一段的阎后，九十年代增值税受新引起了美国人的兴趣。１９９３年９ ｑ美国国会收到关于买行增值税的正式破８。１９９５犀ｌ目又有两芒议员提议买行增值税。最近有影们的讨论是在１９９５犀５ ｇ胡佛研究所召开的关于税改的华盛顿特区会议上，吉尔伯特·巴梅特卡夫再一双提出了引进增值说的设想。美国尚未引进增值税的原因分析 后管国内增值税的舆论不断，但美国仍在犹豫。增值税之所以在美国千呷万唤不出采，有着深刻的背 景。最亘接的原因，就是滔值税制不富的局限令美国决策层思到引进它将弊大于利。（ｌ）增值税 员文的问题是公平问题，这是引进的一大障后。很多美国人认为增值说它真它消费税种一样，累道 效应太强，低收入阶层员担的纳税比雷舍大大超过高收入阶层，这会损国民收入阶层的利益／（２ ）增值税的说员旧酒不确定。田于馆值税是安环节征税，说员在流通过程中的最终旧后受ｇ抑币场 因素影０＠，根准确定。（３）增值税征收管理较困难。因为以增值额为课税对象，所以增值税的 征管工作量和征管成本颇大。（４）在美国，主流观点认为在采用抵扣式计税的清况下，增值税税员会同副转嫁给消费者，导致通货膨胀ｏ。虽然增值税有这样一些缺陷，但这是世弄各国面临的奇同问题，为什么在美国就会成为引进增值税的 障后呢？显然以上增值税制的内在缺陷Ｐ是表层原因。我认为更深层灰的原因是美国现行的消费税制。美国引进增值税，事要的问题是Ｅ将取代什么说种。如果Ｒ把增值税作为所得税的一个配角，引进它 ＊是为了把现行直接税的高比重降下一点，那么混可能得不偿失，因为引进植值税的固定成不较高。但如果让植度说全面取代个人所得税，那将从根不上挪动美国的现行税制，在可预见的６ｄＭ内蒙是不可能的。因此员可行的方案是用植值税采取代消费税。而美国的现行消费税制有着以下几 个特点。（ｌ）从整个税制采蕾，美国的所得说特别发达，是消费税的坚买后盾，大力发展消费说 的要来不紧迫。（２）消费税在联邦一级的地应低，联邦Ｒ刘部分商品征国内产民税，Ｒ占联邦收入的大约１／ ２０的比重。但消费税却是合州政面的主要说种，主要的消费税团零售税为州政时提供了大约１／４ 的税收收入。（３）ｇ州消费税的立法权完全在州一级政府，州军州Ｚ间消费税制有不少差目之处 。（４）欧洲目扭美许乌国家推行增值说是为了取代重复征税、扭曲严重的周转税，而美国合州的 零章说因为已是自坏书征税，重复征税的现象并不突出。（５）美国的ｇ州零章说说率较低，都在４一８．５％Ｚ阎，税基和说国的矛盾开不严重，转向宽说基的植值说的压力不大。 正是以上现行消费税制的特点阻膨了美国迈向增值税的步伐。但是我们若把视野延津至税收以外，深 入探究会发现美国至会未采用增值税的根不障碍还在于美国的政治体制和思想传统。美国国内自对 引进增值税．改革原消费税制设想过刍种方案。自于墙值税不质上是个要求全国统一协调的税种， 所以讨论下来最可行的方案是在现西吕州消费税的基础上，联邦一级增设植值说。如此若要不加重 纳说人员担，就必须削减各州的本章说，吕州的经诉自主权就将缩小。这就涉及到了美国最敏感的 联邦和州政府的利益分配问题。美国组亏的是自田币场经济焕式，一亘合反对政时干预、反对中央 集权的传统。因为借值税等集收入的瞩ｇ颇强，开征增值税不变就已被许自美国人看作是政面的扩 张而遭到反对。扣果再因为引进退值税而限完ｕ自州的独０性，缩减州的税权，增值税国ｇｆｆｇｌＪ州和地方的抵制而无法３ｆｆｉｉｒｔｏ几点启示启示一：不同国线在税收的效率一一公平的合目标权衡中总是有所侧目的，通常发达国线强调公平， 而发展中国家则强调放取。这无分体现在自国主体说种的选择上。美目是世民上最发达的国默，通 来的首要目标是公平，所以选择个人所得税为主体税种，旨在发挥其调Ｂ收入分配的作用。相匝地 ，美国Ｚ所以无法推行借值税，一个最直接的障碍就是美国的主流观点认为增值税是累遇的，那些 空位能力最小的人要承受最大的总员担。对公平原则的强烈追来使得增值税遭到了反对。在自遍实 行增值税的西欧，除了个别国家妃法国外，绝大部分也仍是以所得税为主体税种。西欧各国引进增 值税主要是为了改造陈旧的商而税制，借此加强阎接税，但并不想改变税制的大格局。作为发展中 国霸的中国，在经沂改革之初就坚定地选择了‘效率优先、兼顾公平”的原则。税收工作上也是妃 此，１９９４日说改，中国选择以增值税为主体说种，就是想充分发挥植值税收入稳定、中性、不扭曲的优点，这是偏自效军的极佳体现。启示二：一个国家进行说改，引进某税种的，不仅要衡量这个税种本身的优劣，还要目总体税制联系 起来客虑。税制改革的一个战略问题，就是要把税制体系作为一个整体采蕾待。增度说毫无疑问是 一个优民的税种，一般说来引进它利大于弊。但正如艾伯·Ａ·泰特在《增值税：管理和政策问题 》中再三强调的，需要的是对整个说制的影啊。从墙值税将取代的税种采春，美国长期以采亘接税 占据约材优势，不大可能为了引进增值税而改变这个传统格局。连取代真他阎接税，又自同合州已 自的消费税衔接问题，其工作虽，改革成不十分巨大，以至于美国最终得出的结论是，虽然现行的消费税制不完美，但引进增值税的结果可能变糟糕。后示三：一国的政治体制导思想传统筹非说收因素对其具体税种的选择自重大影购。如南所述，美国 尚未引进借值税的根不障碍在于美国是一个联邦制国家，吕州青辍大的经环自主权，税收上也是买 行分散的分级管理体制，同时美国又是一个反政可干预、反中央集权的思想根深蒂固的国家。这就 决定了美国很难在港复说上有大动作。由于植值税的财政收入潜力较大，美国不少人担）以引进它 会促使政府成为一个更庞大的“怪兽”，偏离纳税人利益。吕州原自的消费税制，勇让引进植值税 有联邦导州的利益分配问题，对此美国一亘面临着强大的反中央集权的政治压力。不仅是美国，其 他国家的买践也验证了政治体制与思想传统时说收的影响。比妃德国同样是联邦制国家，但由于德 国买行的是强调政时的社舍尔场经典模式，合素自中央集权的传统，因此德国在处理植值税中央和地方关系的，能成功地采取民中税仅、分散征集、并享利益的作洁，买现了平稳过泪。９０＄代初曰不能成ｎ引进增值税，关键因素就是曰不是中央集权的国霸，说仅由中央统一天配。而洁国 Ｚ所以会在欧美发达国象中独树一帜，以阎按说——增值税为主体税。原因２一就是法国自大革命 时期就有崇尚自由的传统，国民，不善双明泉的直接说。可见，在经典趋于全球化的会天。田于体 制．传统的差易，合国税收既舍“来大同”，也仍将“区小异”。中国实行的是社会主义革场经济 ，税制在向国际接轨的同时，也匾从本国实际出发，保括一定的特色。美国为何不引进增值税及其
启示@秦汝钧$上海财经大学尽管增值税已风靡全球，美国国内也一直有采用增值税的舆论，但作 为最发达的市场经济国家，美国仍未引进增值税。具中的表层原因是增值税的若干缺陷尤具是增值 税的累退性，但深层次的障碍在于美国现行的消费税制乃至美国联邦制的政治制度和反政府干预、 反中央集权的传统。由此得到以下启示：（１）发达国家在税收的效率与公平权衡中一股强调公平 ；（２）进行税改、引进某税种时，要把具体税种本身的优劣与总体税制联系起来考虑。（３）一 国的政治体制与思想传统等非税收因素对其具体税种的选择有重大影响．①事实上在美国对这一点也有不同看法。哈维S·罗森反对的两个论据是:(1)从终身收入 的视野看,消费占终身收入的比重在各阶层是几乎相同的。(2)考虑到消费税的税负转嫁依赖于税 后的供需变动,增值税的收入分配效应不明显。参见《public Finance》第495页.Harvey S· Rosen.
②艾伦·A·泰特得出的结论是采用增值税并不与通货膨胀有内在联系。参见《增值税:管理和政策 问题》第18页,艾伦·A·泰特.中国财政经济出版社。菡睦娣峙湮侍狻Ｃ拦榭鞯氖亲 蕴锉页【没朗剑回ê戏炊哉备稍ぁ⒎炊灾醒爰ǖ拇场Ｒ蛭柚邓暗燃杖氲闹酰缙那浚髟鲋邓安槐渚鸵驯恍碜悦拦丝
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