浅议会计对应科目在税收检查上的运用朱厚森根据复式记帐原理，每一项经济业务发生时都必须在两 个或两个以上的帐户（会计科目）相互对应地反映．在会计分录中，这两个或两个以上的会计科目 之间形成的相互关系称之为＂对应关系＂．它们彼此之间则称对方科目为＂对应科目＂．任何一笔 会计分录，均应按用会计制度的要求，保持正确的科目对应关系．根据＂有借必有贷，借贷必相等 ＂的记帐原则，对应科目之间必须保持借贷双方相互对应和金额相等．由此，我们在税收检查中可 以充分运用科目间的对应关系，审计企业的会计帐务处理是否正确和数据是否相等，从而使税收检 查简便快捷。现就科目对应及等量关系在检查企业帐外销售上的运用论述一二，以期抛砖引玉．一 、完工产品在结转入库时的正确帐务处理为；借；
产成品－－ＸＸ产品贷：
生产成本（已完工产品 ）据科目的对应关系可知：某一产品在完工结转入库的业务发生时有下列等式成立：＂产成品＂科 目借方发生额一＂生产成本＂贷方发生额由于产成品的成本（按实际成本核算）一般只有在月末才 能计算出来，平时结转入库时只记数量不记金额．月末在结转成本时，这一对应科量在数量和金额 上都是相等的．如果由＂生产成本＂科目转出的完工产品的数量和金额和＂产成品＂科目入库的数 量和金额不相等时，则应检查企业有无下列情况。１．企业有无将已完工产品由＂生产成本＂科目 转出时不通过＂产成品＂科目核算，直接兑换原材料、固定资产现象．其帐务处理如下：借：原材 料、固定资产等贷：生产成本（已完工产品）这也是以物易物以一种新形式的出现，在税收检查中 应引起注意．这种不通过＂产成品＂科目核算不作销售的帐务处理．就使＂生产成本＂科目反映的 完工产品转出的数量和金额大于＂产成品＂科目反映的完工产品结转入库的数量和金额。对此检查 时可将各车间记录的各期完工产品产量和＂产成品＂帐户的各期借方发生额进行核对，看其有无帐 外产量，如有则应查清结果。２．企业将产品销售收入直接冲减生产费用而不记销售的现象。其帐 务处理为：＇借：银行存款、现金等贷：生产成本＂生产成本＂帐户一般只在结转完工产品成本时 ，其贷方才有较大的发生额，且和＂产成品＂科目借方发生额相对应。如果＂生产成本＂科目贷方 发生额频繁且数额较大时，应检查其是否和＂产成品＂科目借方发生额相对应。如果企业有以上帐 务处理，则使得＂生产成本＂帐户贷方结转的完工产品金额大于＂产成品＂帐户借方发生额。此时 应查这笔业务的记帐凭证及原始凭证．以证实企业有无出售产品不记销售收入的偷漏税现象。二、 企业因销售而发出的产成品在结转销售成本时．其帐务处理如下：借：产品销售成本贷：产成品据 科目对应关系，在结转产品销售成本的业务发生时有下列等式：＂
产品销售成本＂科目的借方发生 额＝＂产成品＂科目贷方发生额在日常工作中，产品出库时只记数量，月末根据各种产成品明细帐 所记发出产品的单位成本汇总统制结转产品销售成本。如果＂产成品＂科目贷方发出的产品数量和 金额大于＂产品销售成本＂科目借方发生的数量和金额时（＂分期收款发出商品＂不应计入销售的 数量和金额的情况除外），则企业可能有下列情况．１．产品销售以售价直接冲减产成品，其帐务 处理：借：银行存款、现金贷：产成品２．以物易物，记记销售收入，其帐务处理为：借：原材料 等贷：产成品３．自产自用不记销售，其帐务处理为：借：在建工程等贷：产成品＂产成品＂科目 的贷方发生额一般只是在结转产品销售成本时才有发生．且和＂产品销售成本＂科目的借方发生额 相对应．企业如果发生上述三类不经过＂
产品销售收入＂科目核算的业务，则必使＂产成品＂科目 贷方发生的数量和金额都大于＂产品销售成本＂科目的借方发生的数量和金额。对此应查＂产成品 ＂科目贷方发生的记帐凭证及其原始凭证．以证实企业有无不记销售而偷漏税的情况．三、企业的 产成品按实际成本核算时．产成品的收入、发出和销售平时只记数量不记金额，因为产成品实际成 本要在月末才能计算出来．故以数量为准，某一产品在数量上有下列等式成立：本期产成品销售数 量＝结转销售成本的产成品数量＝＂产成品＂科目的（期初库存数量十本期入库数量－期末库存数 量）－＂分期收款发出商品＂科目借方余额的数量此等式涉及到＂产成品＂、＂分用收款发出商品 ＂、＂产品销售成本＂和＂产品销售收入＂四个科目．企业无论选用何种确定产成品实际成本的方 法（如加权平均法），产成品在发出和结转销售成本时的金额也是相等关系．因此对产成品数量的 检查也是检查企业帐外销售的一种方法．根据税法规定的纳税义务发生时间：企业在产品发出后， 都应及时作销售处理（除部分结算方法如分期收款发出商品），这就使某一产品从发出、销售到结 转成本在数量上相等在时间上具有了及时性．如果上述等式在数量上不相成立，可查企业有无下列 问题。１．虚报销售退回企业在经营过程中在产品销售收入已确认入帐后，由于产品质量不符合要 求或其他原因，经购销双方协定后，部分或全部退回产品．对此发生的真实销货退回，其帐务处理 为：借：银行存款等贷：产品销售收入应交税金－－应交增值税（销项税金）；ＸＸＸＩ（消费税 则无应交税金的分录）对于销货退回的产品．可直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售净数 量；也可单独计算本月返回的产品成本．在收到退回的产品时，据退货验收入库单，作以下帐务处 理：借：产成品贷：产品销售成本但有的企业为了逃避税收，隐匿的售收入，则虚报销货退回，用 红字冲帐．有的还直接冲减销售收入套取现金。其帐务处理为：借：现金、银行存款ＩＸＸＸＩ贷 ：产品销售收入应交税金－－应交增值税（销项税金）这就使＂产品销售收入＂科目上反映的产品 销售数量小平结转的＂产品销售成本＂帐户上的产品数量。对此应审查企业销货退回的真实性。凡 是销货退回红字冲减的销售收入，都必须有企业用货退回验收入库单．如果没有退货验收入库单的 原始凭证，则退货不能成立。２．利用往来帐款帐户长期挂帐有的企业为了隐匿销售收入，将销货 款挂在＂应收帐款＂、＂应付帐款＂等帐户上，长期不转销售；或先记入往来帐户，然后加大其它 产品销售成本．再将销货款挪作他用，搞帐外经营。其帐务处理为：ａ．产品销售收到货款时借： 银行存款等贷：应付帐款等ｂ．结转并加大其它产品销售成本时；借：产品销售成本贷：产成品如 此帐务处理虽然使＂产品销售成本＂科目结转成本的某一产品数量等于＂产成品＂帐户发出的产品 数量，但却大于其＂产品销售收入＂科目的产品销售数量、对此可查往来帐款帐户的对应科目是否 是和＂产品销售收入＂帐户相对应，进而可据往来帐款帐户的各明细帐的数字大小和时间长短．逐 笔核对其有无隐匿销售收人的偷漏税现象。总之．掌握会计科目的对应关系及其数据间的等量关系 并运用在税收检查上．不失为一种简便、快捷、有效的方法。（作者单位：芜湖市国家税务局）浅 议会计对应科目在税收检查上的运用@朱厚森$芜湖市国家税务局退回产品．对此发生的真实销货 退回，其帐务处理为：借：银行存款等贷：产品销售收入应交税金－－应交增值税（销项税金）； ＸＸＸＩ（消费税则无应交税金的分录）对于销货退回的产品．可直接从本月的销售数量中减去， 得出本月销售净数量；也可单独计算本月返回的产品成本．在收到退回的产品时，据退货验收入库 单，作以下帐务处理：借：产成品贷：产品销售成本但有的企业为了逃避税收，隐匿的售收入，则 虚报销货退回，用红字冲帐．有的还直接冲减销售收入套取现金。其帐务处理为：借：现金、银行 存款ＩＸＸＸＩ贷：产品销售收入应交税金－－应交增值税（销项税金）这就使＂产品销售收入＂ 科目上反映的产品销售数量小平结转的＂产品销售成本＂帐户上的产品数量。对此应审查企业销货 退回的真实性。凡是销货退回红字冲减的销售收入，都必须有企业用货退回验收入库单．如果没有 退货验收入库单的原始凭证，则退货不能成立。２．利用往来帐款帐户长期挂帐有的企业为了隐匿 销售收入，将销货款挂在＂应收帐款＂、＂应付帐款＂等帐户上，长期不转销售；或先记入往来帐 户，然后加大其它产品销售成本．再将销货款挪作他用，搞帐外经营。其帐务处理为：ａ．产品销 售收到货款时借：银行存款等贷：应付帐款等ｂ．结转并加大其它产品销售成本时；借：产品销售 成本贷：产成品如此帐务处理虽然使＂产品销售成本＂科目结转成本的某一产品数量等于＂产成品 ＂帐户发出的产品数量，但却大于其＂产品销售收入＂科目的产品销售数量、对此可查往来帐款帐 户的对应科目是否是和＂产品销售收入＂帐户相对应，进而可据往来帐款帐户的各明细帐的数字大 小和时间长短．逐笔核对其有无隐匿销售收人的偷漏税现象。总之．掌握会计科目的对应关系及其数据间的等量关系并运用在税收检查上．不失为一种简便、快捷、有效的方法。（作者单位：芜湖市国家税务局）浅议会计对应科目在税收检查上的运用@朱厚森$芜湖市国家税务局