近几年来，各种体育彩票、福利彩票发行活动持续不断，发行范围遍及全国，且奖励额度不断攀升， 例如众所周知的体育彩票，其最高奖励额度已高达五百万元。该类奖项所得在税务和会计行业中称 为偶然所得，按照税法的规定，应交纳个人所得税，税率为每次中奖额的20%。该税率在以往偶 然所得数量少、额度低的条件下，与同等数额个人所得的其他项目如工资、薪金、劳务报酬的税负 相比是比较公平合理的。但随着社会经济的全面发展，特别是上述体育彩票、福利彩票等与生产流 通无直接关系的其他领域的兴起，中奖面不断扩大、高额奖项不断增多，偶然中奖所得采用固定比 例税率的不合理性开始暴露出来，且偶然所得数额越大，其不合理性越明显。例如，某纳税人得到 100万元收入，如果是偶然中奖所得，该纳税人应交纳的税款为100万元×20%=20万元 。如果是工资、薪金所得，有两种情况：第一种情况是100万元收入是该纳税人的年薪总额，则 其月应纳税额的计算公式为：月应纳税所得额×适用税率-
速算扣除数=（年薪总额÷12-费用 扣除标准）×适用税率-速算扣除数。如果该纳税人为中级职称，就山东而言，其费用扣除标准一 般在1200元左右（800+住房补贴+交通费、洗理费补贴+公积金+独生子补贴+其他按税 法规定可以扣除的项目），现假定扣除数额合计为1200元，那么该纳税人的月应纳税所得额为 （100万元÷12-0.12万元）=8.2133万元，超过8万元，适用于9级超额累进税 率的第8档，税率为40%，其月应纳税额为8.2133万元×40%-1.0375=2.2 478万元，年纳税总额为26.9736万元，比相同数额的偶然所得应纳税额高34.87% 。第二种情况是100万元的收入为纳税人年终加薪所得，应全部按9级超额累进税率的最高档税 率（45%）征收，加薪者应交纳的税款为100万元×45%-1.5375（速算扣除数）= 43.4625万元，比同等数额的偶然所得高117.31%。如果100万元的收入为劳务报 酬所得，适用于三级超额累进税率中的最高档，即超过5万元的部分按40%的比例征收，该纳税 人应交纳的税款为100万元×（1-20%）×40%-0.7(速算扣除数)=31.3万元 ，比相同数额的偶然所得应交纳的税款高56.5%。假如将上例中某纳税人的收入总额增加到1 50万元，那么该数额的工资、薪金（假定该收入为该纳税人的年薪总额）及劳务报酬所得的税负 分别比偶然所得的税负高61.34%和57.67%；继续将纳税人的收入总额增加到200万 元，该数额的工资、薪金及劳务报酬所得的税负分别比偶然所得的税负高77.26%和58.2 5%；等等。这些例子表明，当收入总额超过一定数量（即偶然所得税负与工资、薪金及劳务报酬 所得税负相等时的收入）后，相同数额的收负，且随着收入的不断增加，等量的收入，偶然所得的 税负会越来越明显地低于工资、薪金和劳务报酬的税负。这既不能体现“效率优先，兼顾公平”的 税收原则，也无法有效地发挥税收的宏观调控功能，必须适当加以改进。在市场经济条件下，个人 所得税的征收必须遵循效率与公平两大原则。这里的效率有两层含义，一是指个人所得税的征收要 有利于经济的发展、促进经济效益的提高和社会的稳定与进步；二是指开展本项税收征管工作本身 的费用与收入之比应合理。这里我们主要看第一个方面。像购买体育、福利彩票等活动，其所得具 有很大的投机性与不确定性，虽然在筹集资金，发展社会公益及体育事业等方面起到了一定的作用 ，但对调动人们的生产积极性，提高经济效益无任何促进作用；而工资、薪金、劳务报酬是人们通 过辛勤劳动所获得的，是对一个人社会价值的认可，它关系到劳动者积极性的发挥，涉及到社会利 益结构的形成和调整、生产要素的配置，并最终影响到整个经济的发展和社会的稳定与进步。所以 工资、薪金、劳务报酬的税负不应高于偶然所得的税负。税负公平的原则也有两层含义：一是同等 负担能力的纳税人应当负担相同的税收（“横向公平”），二是不同负担能力的纳税人应当合理分 配税收负担（“纵向公平”）。这就是说税负公平的内涵不仅包括税收本身的公平即经济意义上的 公平，而且包括社会意义上的公平。工资、薪金、劳务报酬是对人们辛勤劳动的回报，而偶然所得 则是临时性、机遇性所得，得到奖励的人们没有付出多少体力劳动和脑力劳动，不太计较税率的高 低，因此该项税收在经济领域被戏称为“微笑的纳税女神”，也有“无痛税收”之说。所以无论从 经济还是从社会的角度考虑，工资、薪金、劳务报酬的税负高于偶然所得税负的现象是不符合公平 原则的。即使是大额的工资、薪金、劳务报酬所得，仍属于劳动所得的范畴，其税负仍应低于等量 偶然所得的税负，否则既难以做到横向公平，更难以体现量能负税的原则。对偶然所得应交纳的个 人所得税所采用的固定比例税率进行改进，最好采用与工资、薪金及劳务报酬类似的累进税率，所 设税率的档次也不宜太多。具体地说，就是小奖税率应适当放低，鼓励人们积极参与，为社会福利 及体育事业的发展筹集更多的资金；中等奖税率应适当，使获奖所得的税负略微高于等量工资、薪 金及劳务报酬的税负；大奖税率必须调高，使获奖所得的税负明显高于等量工资、薪金及劳务报酬 所得的税负。这样才能充分体现税法的公平与效率原则，发挥个人所得税在调节居民收入、调动人们的生产积极性及促进经济发展等方面的积极作用。大额偶然所得适用个人所得税率应提高@刘桂艳$山东农业大学经管学院
@薛兴利$山东农业大学经管学院
@李宁$山东农业大学经管学院资、薪金及劳务报酬所得的税负。这样才能充分体现税法的公平与效 率原则，发挥个人所得税在调节居民收入、调动人们的生产积极性及促进经济发展等方面的积极作用。大额偶然所得适用个人所得税率应提高@刘桂艳$山东农业大学经管学院
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