通常所说的减税，是指降低法定（即名义）税率，这是一种全面减税。这里的结构性减税是指在当前 经济形势下，为了进一步调动民间投资的积极性，降低企业的生产经营成本，提高企业的国际竞争 力，增强并放大积极财政政策的政策效应，适当调减税收的一种措施。由于税收的多少除决定于税 率的高低外，还受税基的宽窄、征管强弱等因素的影响，因此，减税并不意味着减收。从西方国家 ２０世纪８０年代税制改革的经验看，由于实行“低税率、宽税基、少减免、严征管”，其结果是 刺激了内需，促进了经济的发展，税收总额不一定减少，甚至有可能增加。另外，在经济全球化的 格局中，资本和劳动力都会向税率低的地方流动，其他国家税率一减再减，若我国税率保持不动， 必将削弱我国的综合竞争力。因此，结构性减税并非以我国税收收入减少作为必然代价，而是进一 步完善税制并优化税收结构的必然选择。一、我国结构性减税的原因分析（一）目前我国仍在实施 的积极财政政策，主要是通过增加财政赤字、增发国债和增加政府投资来拉动内需，刺激民间投资 ，促进经济的发展。这一政策的实施在前几年对拉动我国经济增长确实起到了极其重要作用，但如 今这种推动作用却正在逐步减弱。这主要表现在两个方面。１．表现在对经济拉动效应的递减。近 年来，我国的国债发行和投资都呈现出日益扩大的趋势，但对经济增长的拉动作用却在递减。据有 关部门测算，国债投资对GDP的拉动作用，１９９８年为１．５个百分点，１９９９年为２个百 分点，２０００年为１．７个百分点，而２００１年则约为１．６７个百分点。２．不断强化和增 加税收，直接抵消了积极财政政策的扩张效果。１９９８—２０００年，财政共增发长期建设国债 ３６００亿元，同期税收增收却达４７９７亿元，使宏观税负比“八五”末期提高了４个百分点。 近年来我国税收收入更是呈超常增长趋势，仅去年收入就突破了１５０００亿元。１９９４年，全 国的税收收入加总求和，不过５０７０．７９亿元。从５０００亿元增加到１００００亿元，我们 用了５年的时间。从１００００亿元跃增到１５０００亿元，我们用了２年的时间。照着这个势头 走下去，即便最保守的估计，以每年税收增幅１０％计算，至多再花上３年的时间，到２００４年 ，即可跨越２００００亿元。也就是说，１０年时间，中国的税收收入规模便可“翻两番”。（二 ）从２００１年下半年开始，通货紧缩在我国又呈抬头之势。去年１２月末，M０的增幅已降至１ ９９１年以来最低水平，比通货紧缩最严重的１９９８年二季度水平还要低。M１的增幅相当于１ ９９８年上半年的水平，比１９９１年以来其他时期都要低。货币流动速度快速下降。此外，长短 期资金比例失衡导致流动性降低，２００１年上半年短期贷款比重下降到６５．４９％，中长期贷 款比重上升到２９．４９％，一方面流动资金供给不足；另一方面长期资金占比增大，降低了货币 流通速度，加大了通缩趋势。按国际通常做法，应对通货紧缩的主要措施是扩大政府的开支和减税 。而我国近几年主要是采取发行国债、扩大政府对基础设施投资的办法。如果今年再发行国债１５ ００亿的话，就已接近国际警戒线了。而扩大政府投资，已经出现了挤出效应，并且政府投资效益 也是个问题。（三）刚刚入世后的中国，却面临着全球经济总体呈现下滑趋势的局面。北美、欧洲 、日本世界三大经济板块因错综复杂的原因而陷入困境。尤其是日本，因其已经了执行零利率政策 而使其丧失了再次降息的可能，这样日本再次走上了日元贬值这条路。这一招，使得我国原已困境 重重的出口贸易“屋漏偏逢连阴雨”，外向型企业压力进一步加大。因此，通过结构性减税来减轻 外贸企业的压力已成当务之急。（四）中国已经加入世界贸易组织，这标志着我国对外开放进入了 一个新的发展阶段。从中长期看，按照WTO有关规则对我国税制和税收政策作相应的调整，即实 行有增有减的税收政策，势所必然。因此，无论是从目前形势还是今后发展趋势来看，我国结构性 减税条件已经趋于成熟。二、我国结构性减税的空间分析（一）统一内外资企业所得税，形成公平 合理的税收环境。我国现行企业所得税名义税率为３３％，但内资企业与外资企业相比，实际税负 差距过大。据测算，我国国有大中型企业平均实际税负为３０％，内资企业平均实际税负为２２％ ，外资企业为１１％，外资企业的税负明显偏低。一般来说，企业所得税的税率水平设计，要综合 考虑四个因素：一是企业经济效益的平均水平；二是要考虑国际上公司所得税的税负水平；三是税 基的宽窄和税收优惠的多少；四是实际税负与名义税负的差距。从我国目前企业的经济效益水平和 企业规模上看，企业所得税税率可以适当降低。考虑到名义税负与实际税负的差异及合并后由于税 收优惠的取消、税基的扩大，企业所得税税率水平可以确定为２４％左右，不会对税收收入的稳定 增长带来影响，这也符合当前国际公司所得税扩大税基、降低税率的改革趋势，也符合加入WTO 后我国与周边国家对外开放、吸引外资的需要。（二）增值税由生产型向消费型转变。我国增值税 是生产型增值税，这一税制存在对固定资产重复征税的弊端，不利于鼓励和刺激国内企业的投资， 由于外商投资的多数机器设备免征增值税，这就使得外商投资的条件优于国内投资，客观上形成刺 激外商投资，抑制内商投资的政策效应，使内资企业在国内市场竞争中也处于不利地位。另外，我 国现行增值税的基本税率为１７％，若换算成“消费型”增值税，则税率高达２３％，而大部分国 家一般低于２０％，相对我国企业盈利水平较低的状况而言，此税率明显偏高。因此，将增值税由 生产型向消费型转变，就是把不利于鼓励投资和技术进步的、不允许扣除固定资产进项税额的“生 产型”增值税改为允许将固定资产全部进项数额一次扣除的“消费型”增值税。（三）降低个人所 得税的边际税率。目前，许多发达国家和发展中国家，在８０年代以后直至现在，也都纷纷进行了 大幅度降低个人所得税最高边际税率、简化税率档次的税制改革。相对于西方国家个人所得税而言 ，我国工薪所得边际税率偏高，最高边际税率达４５％，税率档次多达九级，这样不仅不利于吸引 外商投资和外国专家来华工作，也不利于刺激个人工作、投资和储蓄的积极性。因此，我国应顺应 国际潮流，完善个人所得税税率设计。在设计税率时需要注意两个问题，一是边际税率不能太高， 以免妨碍效率；二是税率不宜过于复杂，档次不宜太多，应相对简化，全部所得按综合所得税制计 税，采用统一的超额累进税率，累进税率级距不低于三级不超过五级，最低税率提高至１０％，但 为突出对中低收入者的照顾，可以拓宽适用最低税率的应税所得额范围，最高税率不超过３５％， 以有效地吸引国际资金和人才，提高投资人的投资和纳税积极性，既增加税收收入，又有效地调节 收入分配。（四）按照WTO的涉税原则分步调减关税。首先，要按照入世的承诺降低关税总水平 。目前，世贸组织成员的总体平均关税水平为６％左右，发展中国家为１０％左右，发达国家为３ ％，我国目前为１７％。按照协议要求，到２００５年将降为１０％。分步降低关税水平，实际上 已成为我国参与经济全球化的必要前提和措施。其次，要调整关税税率结构，根据比较优势原则和 国际经验来实施对国内产业的适当保护。我国优化关税结构的政策目标将从我国产业发展的实际出 发，运用关税手段保护我国不具有比较优势的产品或产业，而不是所有产品和产业。继续降低投入 成品和一部分中间产品的关税税率，对制成品也将根据其在国际竞争中的比较优势状况实行不同的 合理税率，从而形成投入品、中间产品、最终制成品，比较优势明显的产品、比较优势不明显的产 品、不具有比较优势的产品由低到高的梯形的关税结构。再次，要削减关税减免，停止或调整那些 不符合市场经济公平竞争规律的关税减免优惠政策，同时要将地区优惠更多地转向产业优惠，关税 优惠的重点将逐步倾斜到国家重点扶持的支柱产业上来，并要贯彻“国民待遇”原则，注意外资企 业和内资企业在关税政策上的平等待遇。三、我国结构性减税对财政收入影响的分析很显然，结构 性减税会在短期内及一定程度上冲击我国的财政收入。例如增值税的转型，会使税基减少；所得税 合并会降低税率；关税调整会减少关税收入等等。但是，从长远看，结构性减税也必将进一步调动 民间投资的积极性，大大提高我国企业的国际竞争力，充实财政收入，进一步提高我国经济发展的 整体实力。（一）增值税转型以后，由于可以对买进的设备进行抵扣，估计每年可能会因此减收约 ３００亿元。但由于刺激了投资，特别是鼓励了新技术的使用，促进了基础产业的发展，因而对整 个经济的增长产生了积极的影响，必将导致国民收入总体水平的提高。（二）合并后的企业所得税 ，不仅改变了对内资企业的歧视性税负政策，而且扩大了税基、降低了税率，减轻了内资企业的税 负，这必将给内资企业带来公平的发展与竞争环境，也将为民族工业创造广阔的发展空间。同时， 由于两税合并后，我国将继续对外资企业实行以产业优惠为主的税收优惠政策，所以极具长远发展 潜力的中国市场必将赢得更多投资者的青睐。另外，因减税效应和消除歧视所带来的效率提高，以 及企业市场价值的增加，最终也将会为财政提（三）调整后的个人所得税，可以在保持税收稳定增 加的基础上，适当减轻中低收入者的税负，加大对高收入者的调节力度，从而有效调节个人收入差 距，减少了社会矛盾，进一步调动广大劳动者的创业和生产的积极性，这为社会财富的不断增值提 供了强劲的动力。（四）调整后的关税，对需要进行控制的进口商品，可以通过运用从量税、复合 税、进出口调节税等关税措施，适度保护国内相关的企业。对需要制裁的进口商品，要充分运用WTO反倾销、反补贴规则，进行关税保护。调整后的关税，虽然在一定程度上其收入功能有所减弱，但其合理保护和促进民族工业的功能将进一步增强。我国结构性减税的空间与可行性分析@陶学荣$南京经济学院财政系
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