一、 国内外经济形势的主要特点研究税收理论的前沿问题，离不开对当时所处的世界经济形势和我国经济 环境的分析和研究。当前，从世界经济发展来看，一是经济全球化和知识经济的迅猛发展成为世界 经济发展的主要潮流；二是世界各国都在寻求刺激经济增长与稳定的良策；三是可持续发展已成为 世界各国经济社会发展的重要战略。从国内经济发展来看，一是我国经济经过多年的高速增长后， 目前正处于经济增长相对滞缓的通货紧缩时期，实行积极的财政政策和与之相配套的税收政策，是 我国今后一个时期的主要政策走向；二是我国即将加入WTO，由此而来，经济全球化对我国的影 响越来越大，尤其是在知识经济迅猛发展的今天，推动我国知识经济的发展是当前的一个重要问题 ；三是我国的经济发展重点是实施可持续发展战略和西部大开发战略；四是我国经济生活中的诸多 问题需要解决，如经济结构、产业结构、企业组织形式的调整问题，国有企业的改革与发展问题， 收入公平分配问题，社会保障问题，等等。经济决定税收，税收政策的制定、税收制度的设计等都 离不开特定历史时期的社会经济环境，税收理论研究要有超前意识，要有前瞻性，因此，研究税收理论前沿问题，对当前经济形势作出正确的分析和判断，是大有益处的。二、当前西方国家税制的发展趋势研究西方国家税制发展的趋势和西方国家税制改革、税收政策调整的主 要内容，对于我们借鉴西方国家税制改革的具体做法，掌握世界税制的发展方向，了解国际上通行 的做法，借鉴西方国家税制改革的经验，进一步改革和完善我国税制，具有重要的意义。考察分析 20世纪80年代以来世界性的税制改革，特别是西方国家的税制改革，其基本趋势可以归纳为以 下几个方面：（一）各国的所得税普遍实行“宽税基、低税率”的政策近年来，OECD国家中有 20个国家降低了个人所得税的边际税率，平均降低幅度在10个百分点以上，而且许多国家的降 低幅度较大，如美国通过1986年的税制改革把个人所得税的最高边际税率由50%降至28% 。其他国家中，日本的最高边际税率由改革前的70%降为50%；新西兰由改革前的57%降为 33%；瑞典由改革前的50%降为20%（后又提高到25%）；葡萄牙由61%降为40%； 希腊由63%降为40%；英国由60%降为40%；挪威由40%降为13.17%。在降低个 人所得税边际税率的同时，许多国家还减少了所得税的税率档次。OECD国家中有16个国家在 80年代末减少了税率档次，税率档次的平均数目由改革前的10个以上减少到不足6个。如瑞典个人所得税的税率档次由改革前的10级减少到仅有1级；希腊由改革前的18级减少到3级；法国由12级减少到6级；挪威由8级减少 到2级；日本由15级减少到5级。总的来看，在80年代和90年代初期，西方国家个人所得税 的累进程度大为降低。为了在降低税率、减少税率档次的同时增加政府的税收收入，各国都扩大了 个人所得税的税基。采取的主要手段是大力削减税收优惠项目，如美国1986年的税制改革取消 了“新设备投资纳税减除”的规定；芬兰、爱尔兰和英国限制了“抵押利息支付的扣除”。西方国 家的公司所得税与个人所得税一样，实行降低税率、减少税率档次的改革措施，并通过减少税收优 惠来拓宽税基。自80年代中期以来，OECD国家中央政府的公司所得税平均税率降低了10个 百分点。（二）税制结构由以直接税为主体转向直接税与间接税并重长期以来，西方国家实行的是 以直接税为主体的税制结构，尤其是个人所得税在整个税收收入中所占比重较大，成为税制中第一 大税种。西方国家在第二次世界大战以后为了追求社会公平的目标而实行所得税为主体的税制结构 。战后60～70年代，美国、荷兰、意大利、爱尔兰、比利时、瑞典等国个人所得税的最高边际税率都达到了70%，英国甚至超过了80%。西方国家在经历了70年代末和80年代初严重的经济危机以后，认识到以所得税为主体的税制结构虽然有利于社会公平，但高所得税却 严重抑制了纳税人工作、储蓄、投资和风险承担的积极性，抑制了经济的增长。为了促进经济增长 ，西方国家把税收政策的目标由公平转向效率，在税制结构上表现为在降低所得税税率的同时，开 始重视商品课税，以减少政府对所得税的依赖。80年代中期以后，西方各国普遍开征增值税，到 目前为止，西方发达国家中只有美国和澳大利亚没有开征增值税。近年来，一方面越来越多的国家 开征增值税；另一方面许多国家逐步扩大增值税的征收范围，拓宽税基，提高增值税的税率。OE CD各国在开始征收增值税时平均税率为12.5%，到1996年，平均税率提高到17.5% 。随着增值税税基的扩大和税率的提高，增值税收入占税收收入的比重也在不断提高，如英国，1 980年增值税、消费税等国内商品税占税收收入的比重达到28.2%，1989年这一比重又 上升到30.4%。西方国家出现了“重返间接税”的趋势。美国虽然没有开征增值税，但是在美 国国内要求对税制进行根本性改革，实现所得课税向商品课税转换的呼声一直很高。近年来，一些 经济学家针对美国现行以所得税为主体的税制结构存在的问题，提出了实施增值税、国民销售税、 统一税、储蓄无限宽免税、混合法直接销售税等商品课税替代现行所得课税的税制改革方案。有的 人甚至提出，要“连根拔除所得税，使之永无再生之望”。消费税制（商品课税）将成为美国税制 改革的方向。西方国家所得税与商品税地位的变化值得我们重视。（三）实行有利于经济可持续发 展的环境税收随着生态破坏和环境污染日益严重，世界各国纷纷采取措施保持生态平衡，改善环境 质量，WTO也加强了对污染产品的约束。通过征税或其他税收措施保护环境，已成为许多国家税 制改革和税制建设的重要内容。而且，一些国家已形成了比较完善的环境税收制度，环境税收收入已在财政收入中占有相当的比重。如荷兰的环境税收入已占税收总收入的14%、占GDP的3.2%。随着经济可持续发展目标的实施和环境税收制度的完善，环境税在税收制度中的地位将越 来越重要。一般认为，环境税收与管制方法相比有许多优点，环境税收通过对污染者的利益调整来 促使其减少污染，同时会刺激污染者通过减少污染来降低环境税收负担；另外，环境税收还可以增 加收入，用来削减财政赤字，增加支出，或者减少其他税收。环境税收的主要做法，一是对有利于 保护环境，控制、治理污染的基础研究和应用开发以及高新技术、新产品、新工艺和先进设备的研 究和应用，给予税收减免。二是征收各种环境税，如开征二氧化硫税、二氧化碳税；对废水排放、 垃圾排放以及噪音污染和农业污染物征税。三是调整现行税制结构，使之适用于保护环境的目的。 一方面是取消原有税制中不符合环保要求、不利于可持续发展的规定，如取消对煤等污染能源的税 收优惠；另一方面是对原有税种采取新的有利于环保的税收措施，如提高污染能源的消费税税率， 为减少城市拥挤和机动车尾气污染，对将公车私用作为职工的福利收入计征个人所得税，等等。（ 四）区域税收一体化的步伐加快二次世界大战以后，基于经济国际化、维护民族利益以及政治联合 等需要，在全球范围内出现了自由贸易区、关税同盟、共同市场、经济同盟等多种形式的区域性集 团。随着区域经济一体化趋势的增强，税收一体化进程也在不断加快，国与国之间税制的差异日趋 缩小。经济一体化一般以消除成员国之间关税壁垒和非关税壁垒为开端，随后对非同盟国家实行统 一的关税政策，进而逐步协调成员国内部的间接税和直接税，逐步建立基本统一的税制结构和税收 政策。欧洲联盟已从以前的以增值税为重点的间接税一体化转向以所得税为重点的直接税一体化。其他区域性组织，如美国、加拿大、墨西哥三国建立的北美自由贸易区，阿根廷等12国建立的拉美一体化协会，以及海湾合作委员会、西北非经济共同体等，都已开始有针对性地协调成 员国之间的税收关系。区域性税收一体化的发展趋势，将对区域经济乃至世界经济产生重大的影响 。世界税制发展趋势的变化源于世界经济形势的变化以及新的经济形势下政府政策目标的变化。O ECD组织财政事务处主任杰弗里·欧文斯在其《21世纪的税制改革》一文中指出：“80年代 和90年代初税制的变化，包括降低个人所得税的最高税率和公司所得税的税率，扩大所得税税基 ，更多的国家开征增值税以及提高增值税税率。这些变化的主要驱动力是经济全球化，全球化使得 资本的国际流动性加强，对税率的差异产生压力。全球化有利于其税基容易确认（如消费或收益） 的税种，而不利于其税基难以定位（如利润）的税种”。归根结底，世界税制的发展变化的出发点 和归宿，都是为了提高经济效率，有效地配置资源，促进经济增长。近期看，国外税收理论研究中 比较重视的问题还有：如何协调国际间的税收竞争，抑制有害税收竞争。目前国外税收理论研究的 另一个比较重要的问题，就是在研究税制优化理论中重视税收征管的优化，过去在研究中忽视了这 一问题，现在强调“强化对不同税种的管理应是税收政策考虑的一个重要问题之一”。各国对电子商务征税等问题也进行了广泛深入的研究。三、我国税收理论研究的若干前沿问题21世纪，我国的税收事业将面临前所未有的挑战，许多矛盾和问 题值得我们认真研究。党的十五届五中全会通过的《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十个 五年计划的建议》，对税制改革和税收工作提出了新的要求，我们要继往开来，在借鉴国外先进税 收理论的基础上，研究新问题，探索新方法，深化税收改革，逐步建立起具有我国特色的税收理论 体系。当前需要重点研究的税收理论前沿问题主要有以下几个方面：（一）关于积极财政政策下的 税收政策选择问题我国从1998年开始实行积极的财政政策以来，取得了明显的效果。当前，根 据我国的经济形势，税收政策在其中应该和能够扮演什么样的角色，发挥什么样的作用，是需要研 究的问题。我国的现行税制是在1994年税制改革时形成的。当时经济过热，政府的主要目标致力于抑制投资需求膨胀、消
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