一建立社会主义市场经济体制是我国经济体制改革的目标。1994年的税制改革，使我国的现行税 制基本上符合了市场经济的要求。但是，经济全球化趋势不可阻挡，知识经济迅猛发展以及我国加 入WTO在即，这些新的经济发展趋势又给我国的税制改革提出了新的要求，我国的税制改革必须 适应这一变化趋势，把握改革的方向。卜）我国税收政策和税收制度的调整应遵循WhO的基本原 则WTO旨在促进各国间平等地进行贸易，促进贸易自由化和资源的全球有效配置。W＊O确立了 无歧视待遇原则、最惠国待遇原则、“国民待遇”原则、关税减让原则、互惠原则、反倾销和补贴 原则、取消数量限制原则、透明度原则、对发展中国家予以优惠原则等等。我同税收政策和税收制 度的调整，在基于税收效率’j公平协调的基础上，首先就是要对现行税收政策和税收制度中不符 合WTO原则、个符合税收国际惯例的政策规定进行相应的清理和调整。其次要在＊＊O原则下， 允许考虑贸易自由化对我回经济及税收制度的影响，从而有效地对我国的税收政策、税收制度进行 适应性调整。当前，各国的税制与结构出现趋【利性现象，在许多方面表现出税收规则、课税方法 等的一致性。找国需要在多大程度上、在哪些方面作出调整，以使我国税制与WTO成员国的通行 税制扣胜菲税制发展方向接轨一为在多边贸易条件1二开展国际经济交往创造良好的税收环境，是 我国面对经济全球化需要考虑的又一个问题。（二）适应经济全球化和贸易规则变化带来的税源变 化、税种地位变化的需要，调整税制的具体规定，适时设立新的税种经济全球化加剧了人员、服务 及资本的跨国流动，尤其在知识经济迅猛发展的条件下，知识与技术跨国流动的增加将会导致与其 相关的知识产权交易、技术转让等的增加。这些无疑带来了新形势下税源的变化。税源的变化一方 面需要适当调整现行税制，扩大相关税种的税基；另一方面要求设置新的税种，消除税收征收的“ 空白点”。经济全球化下跨国收入的增加必然要求加强所得税的征管，这也使我国商品课税占主导 地位的税制体系受到挑战，要求我国进一步完善所得税制，重视发挥所得税的作用。（三）李。识 经济的发展使传统的税制体系、税收征收方式受到冲击，现行税制及税收征管方式需作适应性的调 整知识经济的发展，一方面需要研究、制定和完善诸如知识产权交易、技术转让等方面的税收政策 ；另一方面，当前网络经济、电子商务的发展呈现出商务活动的“虚拟化”、交易形式的国际化、 支付手段的隐匿化和操作方式的无纸化等特点，这都对现行的课税方式、征管方式提出了新的要求 。西方国家在这方面已提出了一些应对措施，我国也应积极研究和制定相关的税收政策＄山民体的 税收征收管理办法。市场经济发展的内在规律、世界经济变动的新趋势以及世界各国税制改革及其 发展的新动向，都对我国的税制改革提出了新要求。我国当前的税制改革首先需要解决好“必须” 与“需要”、“应该”与“可能”的关系，明确我国税制改革的重点和步骤。这里的“必须”指的 是，现实市场经济的发展以及在经济全球化趋势下的WTO规则对现实税制的要求，它规定了现实 税制中哪些是可行的，哪些是不可行的。对于我国的税制改革来说，必须根据市场经济及WTO有 关原则的要求，调整与之相悻或不适应的税收政策和具体规定。所谓“需要”指的是，为推动我国 市场经济的发展，建立完善的市场经济体系，使我国经济发展能够适应经济全球化和知识经济的挑 战，从我国的具体国情出发，需要确立一个什么样的税收政策体系和税制体系。所谓“应该”指的 是，在规范的市场经济条件下，税制应该如何设置，具体的规范有哪些。所谓“可能”指的是，在 现实经济条件、征管条件等的约束下，税制能够达到一个什么程度。“应该”指明了税制改革的方 向和完善的目标；而“可能”又要求不能超越现实的条件去追求超现实、理想化的目标，只能根据 可能的条件进行税制的改革与完善。由此我们认为，根据当前的经济全球化和知识经济发展的要求 ，在税制改革中需要把握的问题是：——根据WTO规则要求，改革我国现行税制中与其不相适应 的政策规定。——税收政策与税收制度既要顺应经济全球化的趋势，又要符合我国的实际，保护国 家经济安全，促进我国经济实力的增强。——充分利用WTO赋予发展中国家的优惠待遇，维护国 家利益。——从我国经济运行规律出发，税制建设应有助于解决我国市场经济运行中的现实问题。 基于以上分析，对我国现行税制的改革与完善，从近期看应从以下几个方面着手：卜）改革完善增 值税我国目前增值税存在的问题是：首先，现行的“生产型”增值税，由于固定资产所含税额不能 扣除，存在着较为严重的重复征税问题，一方面抑制了投资的增长，另一方面抑制了资本有机构成 较高的高科技产业和基础产业的发展。其次，我国增值税税率过高。我国增值税实行17％、13 ％两档税率。OECD国家近年来增值税税率呈上升趋势，各国在开始征收增值税时，平均税率为 12．5％；到1996年，平均税率为门．5％。有的国家增值税的标准税率已超过20％。如 丹麦标准税率为250，芬兰为220，法国为20．60，冰岛为24．5％，挪威为23％， 瑞典为万％。从表面上看，我国增值税税率并不高，但是，由于我国实行的是“生产型”增值税， 而西方国家普遍实行的是“消费型”增值税，我国增值税的实际税率水平要高于西方国家。实行“ 生产型”增值税且税率过高，不利于我国商品在国际市场上的竞争，因为即使对出口商品实行零税 率（按门％予以退税），但与国外实行“消费型”增值税相比，产品中仍隐含着税金，并不是真正 的完全退税，削弱了我国商品的竞争力。第三，增值税的课征范围过窄。目前我国是增值税与营业 税并存，某些劳务未能包括在增值税的征收范围之内，对增值税的正常运作产生了负效应，如交通 运输业未纳入增值税课税范围产生的运费抵扣问题等等。对于增值税的改革，一是实施增值税由“ 生产型”向‘稍费型”转型，解决现行“生产型”增值税重复征税问题，并在保持现行税率不变的 情况下，降低实际税率。在全面实施“消费型”增值税有困难的情况下，应首先在高科技领域实施 “消费型”增值税。二是扩大增值税的征收范围。首先扩大到交通运输业和建筑业，在条件成熟时 对目前征收营业税的所有项目一律征收增值税，取消营业税。。（二）改革完善消费税我国目前消 费税存在的主要问题是：消费税作为流转税中具有较强调节功能的税种，税目设置失当，一些高档 消费、奢侈消费没有列入征税范围，如高档洗浴、高档餐饮、高级美容美发等，对这些消费行为征 收消费税，一方面可以增加政府财政收入，另一方面也有助于社会分配的公平。现行的消费税对一 些本不应课以重税的商品消费却纳入了消费税的课征范围，如对护肤护发品这一日常生活用品课征 消费税是不适当的；从支持我国汽车工业发展的角度来说，也不应对轮胎课征消费税。由此看来， 消费税的调控选择不甚恰当，未能很好地发挥其对经济的调控作用。从有效调节消费行为、增加财 政收入的角度，调整现行消费税的征税范围：对轮胎、护肤护发品等产品免征消费税；对目前的一 些高档消费、奢侈消费，如高级美容美发、高级餐饮、高档洗浴等应征收消费税。对这些项目征收 消费税符合弹性反比法则在现实中的应用要求。（三）改革完善企业所得税我国企业所得税存在的 主要问题是：首先，企业所得税的名义税率过高，我国内外资企业所得税均实行对％的比例税率。 单纯从税率比较来看，我国企业所得税的税率并不高。虽然自20世纪80年代中期以来，OEC D国家中央政府的公司所得税平均税率降低了近Ic个百分点，但多数国家的公司所得税税率仍在 33％左右。“但是，从与西方国家的企业比较看，我国企业与西方国家甚至一些发展中国家企业 的融资渠道和资本结构存在较大差异。目前我国绝大多数企业的资金来源除了小部分依靠自我积累 外，大部分都是通过银行信贷等间接融资形成的，而西方国家由于资本市场十分发达，企业融资主 要依靠证券市场等直接融资渠道，在资本结构中，股权比重较大。因此，西方发达国家企业的资本 负债率大大低于我国同类企业，还贷包袱较轻，税后发展能力较强。由此可见，在我国企业所得税 税率与西方国家企业所得税税率基本相同的情况下，我国企业税后的自我积累和自我发展能力明显 弱于西方国家的企业。”这也从另一个侧面说明现行企业所得税的税率偏高。其次，实行内外有别 的企业所得税法，有违统一税制的要求。我国对内外资企业分别适用不同的企业所得税法，同类型 的企业适用不同的法规，而且外资企业有更多的税收优惠，使外资企业税负低于内资企业，既不符 合税收公平原则，也使税制复杂化。改革初期为了吸引外资，对外资企业给予较多的税收优惠有一 定的积极意义。但在当前，我国加入WTO在即，经济全球化使资本流动加速，给外资企业过多的 税收优惠，不利于内外资企业的平等竞争，抑制了民族工业和国内幼稚产业的发展。而且，这种以 经济性质而不是以技术产业标准为主的税收优惠，重点在于在总量上吸引外资，而不在于贯彻国家 的产业政策，不利于以产业结构升级为主的经济结构调整目标的实现。企业所得税的改革和完善， 一是合并内外资企业所得税法，并减少和取消目前内外资企业所得税中过多的税收优惠，对内外资 企业实行相同的税收待遇；二是降低企业所得税税率，统一实行ZO％的比例税率。（四）改革完 善个人所得税我国个人所得税存在的主要问题是：首先，个人所得税税率档次过多，税率偏高。其 次，个人所得税税前扣除额过高。我国个人所得税的纳税人目前只有3000多万。”从国际经验 看，个①多见《税收译丛》1997年第5期第8页。＠参见朱江涛《我国税制改革中的若干问题研究》（载《税务研究》门99年第12期）。⑤参见世界银行国别研究报告《中国经济二一治理通胀深化改革》（中国财政经济出版社998年版）。人所得税的征税起点一般略高于当地的贫困线标准，其征收面基本囊括所有能够自食其力的工薪阶层，任何有正常工作的人都要纳税，工薪收
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