税务代理业是我国近几年新兴起的中介服务行业，是我国社会主义市场经济发展和税收征管改革的必 然产物。税务代理业的开展，对于优化税收服务，维护税收秩序，保护国家利益和纳税人的合法权 益，促进市场经济的发展，发挥了积极的作用。随着我国经济体制改革的深入进行和税制改革，尤 其是税收征管改革的进一步深化，税务代理业将会迅猛发展，其地位和作用将更加突出。但就目前 的情况看，我国税务代理业的发展相当缓慢。究其原因，主要是税务代理业生存和发展的大环境尚 不十分成熟，市场需求严重缺乏。因此，分析市场需求状况，探索扩大市场需求的对策，对促进税 务代理业的发展具有重大的现实意义。一、税务代理业的市场需求现状及成因分析市场需求是制约 税务代理业发展的重要因素。在税务代理市场中，税务代理人是供方，纳税人和扣缴义务人是需方 。社会上需要多少税务代理人，不是由人为因素决定的，而是由纳税人和扣缴义务人的客观需求决 定的。如果没有一定规模的市场需求，税务代理业将无法运作，无法生存和发展。而我国目前的情 况是，纳税人寻求代理的意识薄弱，缺乏寻找代理的愿望；委托综合代理的户数不多，单项代理的 户数也较少，税务代理的市场需求严重不足。尽管目前税务代理机构已达上千家，从业人员已逾万 人，但因业务量不大，代理业务收入较低，致使许多代理机构处于简单维持、甚至自生自灭的状态 。影响税务代理市场需求的原因是多方面的，归结起来主要有以下几个方面：１、市场经济刚刚起 步，现代企业制度尚未完全建立。众所周知，税务代理是市场经济发展的必然产物。从世界范围看 ，实行税务代理制的国家都是市场经济比较发达的国家。市场经济越发展，社会分工越细，专业化 、社会化程度越高，作为一种以脑力劳动为主的智能型中介服务便会应运而生，并逐渐发展成具有 一定规模的产业。而我国的市场经济体制刚刚确立，市场经济的发展尚不充分；国有企业正处于改 革之中，真正的现代企业制度尚未完全建立，经济利益还未完全独立，因此，企业的经营管理者缺 乏出于自身需要而寻找税务代理的愿望。２、税收法制尚不健全，依法治税有待于进一步加强。健 全税收法制，强化依法治税，是税务代理业生存和发展的外部条件。而我国目前税收法制环境尚不 成熟，影响了税务代理的市场需求。（１）税制过于简化，补充规定过多。（２）自定征收办法， 征收方式过于简单。（３）执法不严，处罚力度不够。由于某些执法者素质不高，以言代法、以权 代法、以补代罚、以罚代刑等情况时有发生，使得某些纳税人认为寻求税务代理人筹划税务事宜， 还不如找某些执法者疏通关系，因而缺乏寻找税务代理的推动力。３、纳税意识淡漠，对代理认识 不足。纳税人的纳税意识和对税务代理工作的认识，直接影响税务代理业的市场需求。现存的问题 是：（１）纳税意识不强，纳税自觉性不高。一些纳税人存有偷逃骗税心理，自行申报不实，更不 愿让税务代理人介入其纳税事务，何况还要在纳税之外支付代理费用。（２）对代理认识不足，存 有抵触情绪。一方面，许多纳税人认为税务代理机构只不过是税务部门的附属机构，是出于创收的 需要而设置的；即使是独立的中介组织，由于缺乏市场需求，只好求助税务部门，强制代理现象较 为普遍，因而使纳税人产生排斥心理。另一方面，由于缺乏约束机制，人员素质不高，执业不够规 范。有些代理机构靠拉关系、给回扣等不正常手段承揽业务；有的只收费不代理或多收费少代理， 没有帮助纳税人用准、用足、用活税收政策，没有使他们减少纳税成本或风险成本，没有使他们感 受到税务代理的益处，难以激发其对税务代理的需求欲望。４、有效供给不足，影响市场需求。由 于管理体制、代理机构、从业人员等多方面原因，税务代理素质较低，有效供给严重不足。多数代 理机构只是从事代理纳税申报、代理发票领购、代理小型业户的建帐和记帐等一些简单的事务性工 作，并且难保质量。至于如税务筹划等较高难度、较高水准的工作难以涉足，使税务代理工作在低 水平、低层次上运转。这种状况，严重影响了税务代理的市场需求。二、激发税务代理市场需求的 几点对策１、进一步深化经济体制改革，建立真正的现代企业制度。社会主义市场经济的发展和现 代企业制度的建立，将会给税务代理业提供广阔的生存和发展空间。现代企业制度建立以后，企业 以其全部法人财产，依法自主经营，自负盈亏，照章纳税。为了适应竞争日趋激烈的市场机制，在 公平竞争中求生存、求发展，企业的经营管理者必须将其全部精力集中于自身的经营管理，对其他 的社会需求，就要通过市场中介服务予以满足。由于国家与企业的收入分配关系最终要统一到税收 分配关系上来，因而税收负担的高低将会成为企业经营管理者非常关注的问题。而企业的经营管理 者不可能花费大量的时间来研究税法，于是便产生了委托税务代理的愿望。通过税务代理，既可以 使其享受到该享受的税收优惠政策，又可以避免因违反税法而受到处罚。２、进一步深化税制及征 管改革，严格依法治税。（１）深化税制改革，建立严密、科学、统一的税收法律体系，为推行依 法治税提供前提条件。经过１９９４年的税制改革，我国税制结构的大体框架已基本确立，但仍需 进一步深化改革，真正建立起适应社会主义市场经济发展要求的新型税制体系。在立法上，要进一 步提高税制的法律级次，基本成熟的暂行条例应尽快上升为税收法律。在制定单行法规时，税法的 内容应详细、具体、明确，与客观存在的实际情况和预期情况相适应，宜细不宜粗，增强其普遍适 用性，以避免在实际执行中造成扩大税法解释，甚至错误解释的情况。（２）深化税收征管改革， 真正建立起以纳税申报和优质服务为基础、以计算机网络为依托、集中征收、重点稽查的新型征管 模式。取消税务专管员制度，强化查账征收和纳税申报制度，加强税务稽查，从征收和稽查两个环 节激发社会对税务代理的市场需求。（３）严格执法，加大处罚力度。各级税务部门应严格按照税 法规定，依法办事，依率计征，执法必严，违法必究，充分体现税法的严肃性和强制性。加大对税 务违法行为的查处力度，对构成涉税犯罪的应及时移交司法机关依法严惩。这样，既可以充分发挥 税收所具有的组织财政收入、调节社会经济和监督管理的职能作用；又可以使纳税人充分认识到税 法的威慑力，增加纳税自觉性。在这种法律环境下，纳税人将会出于自身利益的考虑，寻求税务代 理人的帮助。３、提高认识，激发市场需求。（１）加强宣传工作，提高对税务代理工作的认识。 从实质上讲，税务代理是为纳税人服务的，是为满足纳税人的客观需求而产生的。但社会上许多人 对此还不够了解，甚至产生误解。为此，应通过各种形式进行税务代理的宣传工作，使纳税人和扣 缴义务人充分认识税务代理的性质、职责和作用，消除误解，增强代理意识。（２）整顿代理行业 ，赢得纳税人的信任。税务代理机构要与税务部门脱钩，尽快向独立的、自负盈亏的市场主体转化 ，实现税务代理社会化，充分体现社会中介组织的客观性、公正性、独立性。引进风险机制，严格 职业规范，为纳税人提供优质、高效的税收服务，以赢得纳税人的信任，扩大市场需求。４、提供 有效供给，刺激市场需求。一方面。税务代理机构应加强从业人员的教育工作，提高其政治素质和 业务素质；引进高素质人才，开展高难度的服务项目，为纳税人提供高水准、高质量的知识型服务 。另一方面，要积极拓展业务内容，开展税务筹划业务。所谓税务筹划是指在法律许可的范围内， 为达到潜在的税收负担最小化、税后收益或所得最大化目标，有系统地对各种经营或投资活动作出 事先安排的设计行为。它具有合法性、目的性、系统性和事先性的特点。其原理是运用税收政策的 导向，通过对各种经营或投资方案的选择，达到减轻税负，获得最大收益的目的。税收筹划是税务代理业的高难度服务项目，反映了税务代理工作的档次和水平。因此，税务代理机构应加强对税收筹划方法的研究，提供筹划服务，开创税务代理工作的新局面激发市场需求 促进税务代理业的发展@赵恒群建立严密、科学、统一的税收法律体系，为推行依法治税提供前提条 件。经过１９９４年的税制改革，我国税制结构的大体框架已基本确立，但仍需进一步深化改革， 真正建立起适应社会主义市场经济发展要求的新型税制体系。在立法上，要进一步提高税制的法律 级次，基本成熟的暂行条例应尽快上升为税收法律。在制定单行法规时，税法的内容应详细、具体 、明确，与客观存在的实际情况和预期情况相适应，宜细不宜粗，增强其普遍适用性，以避免在实 际执行中造成扩大税法解释，甚至错误解释的情况。（２）深化税收征管改革，真正建立起以纳税 申报和优质服务为基础、以计算机网络为依托、集中征收、重点稽查的新型征管模式。取消税务专 管员制度，强化查账征收和纳税申报制度，加强税务稽查，从征收和稽查两个环节激发社会对税务 代理的市场需求。（３）严格执法，加大处罚力度。各级税务部门应严格按照税法规定，依法办事 ，依率计征，执法必严，违法必究，充分体现税法的严肃性和强制性。加大对税务违法行为的查处 力度，对构成涉税犯罪的应及时移交司法机关依法严惩。这样，既可以充分发挥税收所具有的组织 财政收入、调节社会经济和监督管理的职能作用；又可以使纳税人充分认识到税法的威慑力，增加 纳税自觉性。在这种法律环境下，纳税人将会出于自身利益的考虑，寻求税务代理人的帮助。３、 提高认识，激发市场需求。（１）加强宣传工作，提高对税务代理工作的认识。从实质上讲，税务 代理是为纳税人服务的，是为满足纳税人的客观需求而产生的。但社会上许多人对此还不够了解， 甚至产生误解。为此，应通过各种形式进行税务代理的宣传工作，使纳税人和扣缴义务人充分认识 税务代理的性质、职责和作用，消除误解，增强代理意识。（２）整顿代理行业，赢得纳税人的信 任。税务代理机构要与税务部门脱钩，尽快向独立的、自负盈亏的市场主体转化，实现税务代理社会化，充分体现社会中介组织的客观性、公正性、独立性。引进风险机制，严格职业规范，为纳税人提供优质、高
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