务实创新———评叶子荣著《税收分配与税制结构研究》一书罗毅我国经济体制由计划经济向市场经 济转变，作为新体制的有机组成部分的税收分配与税制建设从理论到实践都面临着新情况的挑战。 为适应社会主义市场经济改革的需要，叶子荣博士撰写的《税收分配与税制结构研究》一书已于１ ９９７年１０月由西南财经大学出版社出版面世。作者以马克思主义为指导，根据邓小平同志具有 中国特色的社会主义理论以及该理论指导下的中国实际，借鉴西方理论，并以大量资料广征博引， 针对一系列重大税收基础理论和税制建设实践问题进行开拓性研究，提出了一些颇具新意的见解和 独到的观点。兹就主要之处举例如下：１．关于税收分配依据问题。在以往的讨论中，一般认识为 国家的存在是政治依据，多种经济的存在或市场经济体制改革和建设是经济依据。对于前者，作者 作了一定的补充，对于后者，作者认真分析了古代以来税收演变发展过程，抓住税收无偿性本质特 征，提出了新的见解。认为税收分配的经济依据是“区别于国家利益的独立经济利益的存在”，并 对之进行了充分的论证，颇具说服力。２．关于税收分配规律问题。在这以前似乎税收理论界对此 问题涉及较少。作者从经济分配的一般到税收分配的特殊，认为税收分配应当有规律性，“税收分 配必须与基础分配制度相适应，并促进基础分配制度完善”就是税收分配规律。接着，作者以税收 分配规律为红线，贯穿各章，对税收分配中的一系列重大理论与实践问题进行严密的推论与剖析， 做到揭示规律与运用规律的一致性。３．关于税负转嫁问题。作者根据自由资本主义与垄断资本主 义市场运行的差异，创新性地把税收区分为“财政型”与“调节型”。在认定当今税收为“调节型 ”的前提下，对传统的、“财政型”税收下的税负转嫁定义作了全新意义上的矫正。否定了“纳税 人与负税人不一致”即为税负转嫁的传统认识和税负转嫁普遍存在的观点。根据经济杠杆原理，认 为依据税收杠杆设计者的意图使税负在不同承受者间的传递是税负转移，只有违背国家课税的税负 归宿意图所形成的“纳税人与负税人不一致”才是税负转嫁。从理论上阐述了税负运动、税负转移 、税负转嫁的关系，并重新给“调节型”税收的税负转嫁下了定义。４．在税制结构研究方面。根 据税收分配规律，提出了税制结构的四个决定因素和主体税种选择的标准。否定了个人所得税或企 业所得税将成为我国税制主体税种的观点。评析了“双主体”税制理论的缺陷，论述了以增值税为 主体税种的重大意义。此外，作者在治税观的确立与传统治税观转变等方面，也提出了一些颇具价值的新见解。作者单位：辽宁大学经济管理学院务实 创新——评叶子荣著《税收分配与税制结构研究》一书@罗毅$辽宁大学经济管理学院
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