费﹃挤﹄税之透视对六安地区１５６户纳税户税费负担情况的调查文／黄少华费挤税现象已引起社会 各界的广泛关注，此问题已被列入本届中央政府五项改革之一的财税改革重要内容。那么，纳税户 的税费负担情况到底怎样呢？对此，我们对涉及六安地区６个县市的１５６户（１２０户个体户， ３６户企业户）纳税户１９９７年度的税费负担情况进行了调查，从中可见一斑。这次调查采取典 型调查与抽样调查相结合的方法，调查数据的采集比较全，但也有部分被调查对象没有悉数填写上 交的费用，原因是，怕有关收费单位“怪罪”，怕税务部门根据其成本和各种费用，采用“保本点 分析法”倒推其销售额，但这不会对调查结果产生大的影响。为使表述简洁，本文以“费／税”（ 税指实缴数，下同）表示费额占税收收入额的比重，以“费／国税”表示费额占国税税收收入额的 比重，以“费／地税”表示费额占地税税收收入额的比重。一、调查的基本情况（一）收费名目繁 多据了解，六安地区经物价部门批准的收费项目有３０多种，而这次调查发现的收费名目多达５０ 多种，但具体到被调查的单个对象，其收费项目一般不超过１０种。收费项目大体上可以分为以下 几类：①管理类：包括工商行政管理费、土地管理费、技术监督费、人防费、物价管理费、重点污 染源检测费、以及企业主管部门收取的管理费等。这类费用一般都是在某一方面对企业实施管理的 行政管理部门收取的。②基金类：包括林业基金、水利基金、蚕改基金、建设基金和教育基金等， 这是地方政府为加强某一方面的建设筹集资金而开征的。③服务类：包括质检费、消防费、市容卫 生费、气象费、检疫费、治安费等，这类收费按规定都在收费后，提供一定的服务，可谓“有偿” 收费。④资源类：包括矿产资料费、土地使用费、耕地占用费、环保排污费等，这类收费是因不可 再生资料的消耗，或对环境造成危害而收取的。此外，还有各种年审类收费和会费类收费。不仅收 费名目繁多，而且一般的部门只收费，不管理，不服务。据统计，全区收费面在企业户中列前６位 的费依次是工商管理费、环保费、治安费、其它管理费、卫生费、绿化费；收费额占各种费比重列 前６位的是蚕改基金（占２４％），上缴管理费（占２１．４％）、工商管理费（占２１％），环 保费（占１１．３％）、资源费（占１０．３２％）、商检费（占４．３％）。收费面在个体户中 列前６位的费依次是工商管理费、卫生费、治安费、书报费、绿化费、贴花费；收费额占各种费用 比重列前６位的是工商管理费（占５１．５％），上缴管理费（占１５．５％），卫生费（占９． ５１％），检测费（占６．２５％），治安费（占３．３８％），质检费（占２．７７％）。（二 ）收费畸轻畸重往往同一收费项目，在同一区域，有的纳税户分文未交，有的象征性交一点，有的 缴费煞是惊人。如某个体户所缴卫生费是税的１．２８倍；某丝绸公司交费逾百万元，与缴纳的税 收基本持平；某砖瓦厂交的费更是税的２．６５倍；而某纺织厂因纪检监察部门“挂牌保护”，仅 交２．４万元环保费，其它收费单位未有涉足，该厂费负率只有税负率的１．９％。（三）个体户 费／税比重较大个体户分区域税费比较见附表（表一）。被调查的１２０户（城区９０户，农村３ ０户）个体户，费／税为０．５２８，低于、高于这一比例的分别３个县市；费／国税为０．８９ ２，低于、高于这一比例的分别有２个和４个县市。费／地税为１．２９３，低于、高于这一比例 的分别有２个和４个县、市，费／税最高的县是最低的县的２．５６倍。表一）个体户分区域税费 比较表项目地区户数费／税费／国税费／地税六安地区总体１２００．５２８０．８９２１．２９ ３城区９００．５３００．８９４１．２８０农村３００．５４００．８７２１．４０４六安市总 体２００．４３５０．８１００．９３５城区１５０．４２００．７９００９３５农村５０．８６ ０１．３４０２．３８０寿县总体２００．４３００．９６０１．４００城区１５０．３８００． ６５００．９２０农村５０．７４０１．４６０１．５００霍邱县总体２００．５７００．９６０ １．４００城区１５０．５４００．９５０１．２５０农村５０．６１００．９８０１．６００金 寨县总体２００．５３００．７８０１．６２０城区１５０．５５００．８１０１．７６０农村５ ０．４６００．７４０１．２３０霍山县总体２０１．０５０１．８２０２．４７０城区１５１． ０７０１．８６０２．５１０农村５０．７１０１．１６０１．８２０舒城县总体２００．４１０ ０．６７４１．０４０城区１５０．４２００．６９０１．０７０农村５０．３５４０．３７５０ ．８７０费／税在城区和农村之间表现为“一高两低”。全区费／税：城区为０．５３，农村为０ ．５４，农村略高于城城区略高于农村；全区费／地税：总体为１．２９３，城区为１．２８，农 村为１．４０，城区低于农村。城区与农村户交费差距明显。虽然费／税农村和城区差距不大，但 ９０户城区个体户年户均交费达４２８０．５元，３０户农村个体户年户均交费１８２９．４元， 城区户均交费是农村的２．３倍。在个体户承担的税费之中，费、国税、地税分别占３４．５％、 ３８．７％和２６．７％，这也是个体户占税费负担率的比重。分县市看，６个县市中，３个县（ 市）农村低于城区，３个县农村高于城区。全区费／国税：总体为０．８９２，城区为０．８９４ ，农村为０．８７２，费与国税、地税形成了“三分区天下有其一”的三足鼎立局面。（四）企业 户费／税比重较小被调查的３６户企业户，费／税为０．１０６，４个县（市）低于全区水平，２ 个县高于全区水平。费／国税为０．１４２，３个县（市）低于全区水平，１个县与全区水平基本 持平，２个县高于全区水平。费／地税为０．４２，３个县（市）低于全区水平，１个县基本与全 区水平持平，２个县高于全区水平。从区域看，３个山区县费／税偏高。从经济类型看，不同经济 类型的企业费／税差异较大。企业分经济类型税费比较见附表（表二）。从表二可看出，费／税、 费／国税、费／地税高于各类企业总体水平的有商业企业、集体企业和乡镇企业，费／地税高于各 类企业总体水平的还有外资企业。各类企业费／税也有明显差异：内资企业高于外资企业，商业企 业高于工业企业，私营企业高于国有和集体企业。私营企业、乡镇企业费／税明显偏高，其中私营 企业费／税、费／国税、费／地税在各类企业中分别列第一、第一和第二位。从税负率和费负率来 看，税负率从高到低依次为：国有工业企业７．４０％，乡镇企业７．２５％，私营企业７．０６ ％，外资企业３．３４％，集体企业１．７４％，商业企业１．２８％；费负率从高到低依次为： 私营企业２．３２％，乡镇企业１．６１％，集体企业０．３８％、商业企业０．３５％，国有工 业企业０．２３％，外资企业０．１４％。显然，私营企业和乡镇企业费负率高于其他企业，内资 企业费负率高于外资企业，商业企业费负率高于工业企业。虽然从总体上看，企业费／税较小，但 从单个的企业来看，费／税大于１的有４户，其中，最大值为２．６５；费／国税大于１的有５户 ，其中最大值为５．８０；费／地税大于１的１２户，其中最大值为１３．８４。虽然从总体上看 ，企业费／税只有个体户费／税的五分之一，但企业年户均承担各种收费１３３９１２．９元，是 个体户户均承担费用的４５倍。二、调查引发的思考（一）收费的危害不容忽视由于收费多、费负 重，直接或间接地侵蚀了税基，按调查的费／税推算，六安地区１９９７年有近１．７亿元本该通 过征税解入国库的财政收入被费“挤”掉了。这样，一方面，导致全区税收收入占财政收入的比重 偏低（１９９７年，全区工商税收占财政总收入的比重仅为４７．４％），另一方面，由于预算平 衡的需要，支出增长的需求，使得非税收入占财政收入的比重增长较快，全区罚没及行政性收费收 入由１９９３年的１３２１万元，上升到１９９７年的１６１４９万元，１９９７年，包括罚没及 行政性收费在内的非税收入占财政收入的比重达２６．８％，较安徽省平均数高１６个百分点。这 实质上走入了“税不够，费来凑”的怪圈。有的地方政府在国税、地税、财政部门组织的收入不足 以完成财政收入任务时，就给有权收费部门下达费入财政的指标，这种做法事实上助长了乱收费。 收费部门既要保政府下达的上交财政收入指标，又要顾及自身利益，其唯一的做法只能是加大收费 力度，多收、超收，其结果将导致预算外资金的急剧膨胀（１９９７年，全区纳入预算外专户储存 额达４．５８亿元）。费事实上成了财政收入的调节剂。由于费多半是以“列收列支”的面目进入 财政的，从而影响了财政收入的质量，财政收入规模上去了，但可用财力并未随财政收入的增加而 同步增加。由于收费多，费出多门，使纳税人不堪重负，同时，也淡化了纳税人依法纳税观念。因 为凡收费部门都在某一方面行使对纳税人的管理权，纳税人敢怒不敢言。当今，商家多采取竟相压 价的营销策略，商品的综合毛利率根本达不到１０％，而各种税费率加起来超过１０％。从理论上 说，如果各项税费都足额上交，经营者难以承担，于是，一些纳税人免不了打税的主意，从而造成 纳税申报异常面大，偷逃税行为多的不正常现象，加之有些部门假借税名收费，更给税蒙上了一层 阴影，纳税人通常都不加思索地把费归于税的名下。长此以往，人们心目中税的概念将更加扭曲， 税的观念将更加淡薄。表二）企业分经济类型税费比较表项目地区户数费／税费／国税费／地税各 类总体３６０．０１６０．１４２０．４２０国有工业企业６０．０３１０．０４２０．１２０商 业企业７０．２６８０．３１８１．７２１集体企业７０．２２００．２６７１．２６３外资企业５０．０４１０．０４４０．４６０乡镇企业６０．２２１０．３６７０．５６０私营企业５０．３２８０．４８０１．０３５（二）治标之计是规范收费对各种收费进行一次全面彻底的普查，摸清收费项目和收费金额。对未经省级人民政府批准的收费项目，坚决予以取缔，并公诸于众。以省
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