企业改革与税收筹划高静娟企业税收筹划问题，是我国建立社会主义市场经济体制和现代企业制度中 人们广为关注又较为陌生的一个领域。一般来说，企业税收筹划有广义和狭义之分，广义的税收筹 划是指人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之交纳可能最低税收的经济行为，它包括避税 和节税。而狭义的税收筹划是指纳税人为优化资源配置，增强经营能力，在不违背国家税法立法本 意的前提下，采用政府赋予的税收优惠或选择机会，通过对应税义务的周密考虑和预先安排，以实 现纳税最优化或税后所得最大化的经济行为，这里仅指节税而已。近年来，国际上已广泛开展了对 此类问题的研究，而我国却因多种因素影响，只有少部分学者仅从国际避税的角度来探讨它，而将 其纳入现代企业经营战略管理理论中进行深入研究的则人数甚微。笔者认为，企业税收筹划是变革 时代和现代经营的产物，在我国社会主义市场经济不断发展，我国税制日臻完善，企业生存和发展 的环境发生了巨大变化的今天，它已经不再是国际税收领域的独立研究课题，它已与企业改革、企 业发展发生了内在联系，已经成为现代企业经营管理的一项重要组成部分。因此，有必要从理论和 实践的结合上，对企业改革和税收筹划的内在联系进行分析、研究。一、现代企业制度的建立，需 要税收筹划作为相应的匹配条件建立健全起来我国企业改革的方向是要建立现代企业制度。现代企 业制度的内涵很广，尽管人们对现代企业制度内容的表述和理解不尽一致，但基本内容大致可以包 括以下几个方面：（１）完善的企业法人制度。（２）严格的有限责任制度。（３）科学的组织管 理结构和企业领导体制。（４）规范化的财务会计制度和纳税申报制度。（５）自主经营和自主分 配制度。（６）灵活、独立、双向选择的企业人事制度和劳动制度。（７）依法实行破产制度。结 合中国企业改革的实际考察，我们所要建立的现代企业制度，在遵从上述现代企业制度一般内涵的 基础上，又要适应中国的具体国情，要在“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”四个方面 下功夫。因为，中国现代企业制度的创建有着极大的特殊性，首先，它不能与国外现代企业制度原 型完全等同，它不具备比较完善的市场制度环境，不具备原有产权关系清晰的客观条件。它只能根 据我国现阶段的约束条件来进行制度创新。其次，由于企业改革是与正在逐步建立的市场制度同步 进行，外部环境具有较大的不稳定性和不完善性，无疑会引起企业经营战略的全新变化。再次，中 国的企业制度创新，必须把搞好管理科学作为重中之重的基础性保证。现代企业制度的重要内容之 一就是管理科学。企业改革与企业管理有着内在的有机联系，改革的成果要靠科学的管理来加以规 范和巩固，而坚实的管理基础又是企业深化改革的必要条件。现代企业制度中的管理科学是真正企 业式管理、经营型管理、自主型管理、效益型管理，它不仅要研究解决管理的科学化、中国化问题 ，而且要研究解决管理与国际惯例“接轨”的规范化、国际化和现代化问题。上述情况表明，创立 具有中国特色的现代企业制度，必须首先具备创新管理的思想，必须面对企业生存和发展环境发生 了巨大变化的现实，对企业以往的管理方式、管理制度、管理方法和管理技术进行改革、改进、完 善和创新，这包括企业产权制度的创新、企业组织制度的创新、企业法律制度的创新等多方面的创 新，而这些创新都需要税收筹划作为其匹配条件快速建立健全起来。从企业产权制度的角度看，国 有企业产权制度的改革，使企业的性质、地位及其与政府的关系发生了根本性变化。在现代企业制 度条件下，企业与政府的关系不是隶属关系，即现代企业是无主管上级的企业。政府无权干预企业 的生产经营活动，政府与企业的关系主要是通过以下两方面得以体现，一是政府通过政策法规和经 济手段等宏观措施调控市场，引导企业行为；二是企业依照政府颁布的各项法规组织经营，照章纳 税。在这种情况下，国有企业不仅由单纯的产品生产者变为自主经营、自负盈亏的商品生产者和经 营者，而且也由国家机关的附属物变为独立的经营主体和利益主体，这一过程的转变和实现，使企 业与国家之间的税收分配关系也随之发生了变化。以往国有企业主要是通过打通财政、税收部门关 系，获得国家各种减免优惠的特权待遇而自立，税收筹划问题可以根本不需顾及。而其他各类企业 则主要在不健全的税收征管制度下，找寻偷逃税款的不法途径或用拉拢税务专管人员而减轻税负的 方式，解决自己的税负问题，也不用考虑税收筹划问题。可是，现在情况却不同了，特别需要指出 的是为适应企业制度创新的需要，我国于１９９４年全面进行了税制改革，改革的内容之一是国家 严格控制了减免税的管理权限，使纳税人期望争取获得减免税来减少纳税的可能性下降，致使国有 企业原来依赖国家在税收方面给予多种减免税款的特权完全丧失。另外，改革的另一项内容是完善 税收征管制度，严格税收处罚，也使得纳税人通过逃税来减少纳税的代价越来越高，风险越来越大 。这必然促使企业对自身纳税情况进行重新构筑和定位，由依赖减免和偷逃税款转向合法避税，并 通过税收筹划来尽量减轻自己的税收负担，以达到纳税最优化之目的。二、企业经营目标的转变， 要求税收筹划为其提供税负．小的保证我国企业改革的根本目的，就是要确立企业作为市场竞争主 体的地位，要使企业有其独立的经营利益，有独立的财产权利和财产能力，一句话，就是要使企业 成为自主经营、自负盈亏的法人实体，企业必须在竞争中求生存，求发展。为此，现代企业经营的 主要目标应以保证企业有足够的竞争力和追求盈利为目的。追求利润最大化已成为企业经营的主要 目标，而要实现这一目标，从企业经营战略上看，必须注重两个方面，一方面就企业内部而言，应 通过尽量增加收入的来源或尽可能节约各种生产要素的投放，来达到所获利润最大化之目的；另一 方面就企业外部环境而言，必须强调通过充分利用所有外部优惠条件，来实现所得利润最大化之目 的。而这两个方面，都对税收筹划提出了客观要求。因为，从企业内部看，企业欲增加利润，使资 产增值，固然可以通过调整商品价格、增加销售数量、提高产品质量等途径增加收入，但价格的上 涨又可能导致企５业失去市场的风险，从而逼迫企业在尽量降低成本、减少消耗、减轻税负上下功 夫。由于企业的利润额和纳税数额之间是一种此消彼长的关系，企业作为独立的利益主体，在追求 利润极大化经营目标下，必然要求实现税收极小化，从而使企业形成了减少纳税、减轻税负、追求 税后利润极大化的强烈动机和要求。客观地讲，企业要达到这一目的，可采取的纳税手段很多。但 是，只有税收筹划才是企业唯一可以选择的在受国家保护的前提下，所付纳税费用最小，实现税后 利润极大化的具体方式。因为依法纳税是税收筹划的前提和基础。如果纳税人违反税法规定，没有 履行纳税人应尽的法律义务，所有缴纳税款的方式都被视为逃税，而将受到法律的处罚和制裁，其 结果非但没有减少纳税义务，减轻税收负担，给纳税人带来税收利益，相反却会增加企业的费用支 出，导致减少税后所得的不良后果。由此可见，只有采用税收筹划的方式才能实现税负最小，税后 所得最大的经营目标。从充分利用所有外部优惠条件方面分析，税收筹划也是企业必须很好运用的 一项重要手段。因为，随着社会生产力的发展，基于某些原因，政府需要把一部分该收的税款事先 就通过法律规定无偿地折让给纳税人，这种折让，一般是通过税务部门依据法律规定来实现的，这 就是税收优惠。税收优惠的内容很多，如税收减免、起征点、免征额、优惠退税、盈亏互抵、加速 折旧、税收抵免、税收饶让、税收递延、税收还贷等。各种税收优惠基本上都是在国家税收的一般 规定不能顾及国民经济中的某些特殊情况，必须补充以特殊的规定，以应付突发情况，使资源配置 合理，经济协调发展的情况下形成的。前面提到，在１９９４年税制改革时，国家对税收减免权限 进行了严格的控制，这主要指的是流转税的减免权限高度集中于国务院，而其他税种方面的减免优 惠仍旧还广泛存在。由于税收优惠与受益人的相关程度很高，纳税人本身直接受益，所以，运用税 收筹划，利用政府赋予的各种税收优惠或选择机会，重新对企业生产经营全过程进行策划和运筹， 就可使企业从税收优惠中得到税负最轻、税后收益或所得最大的好处。三、税收筹划的影响和作用 一般说来，税收筹划对现代企业的生产经营有以下几方面的影响作用：（）有利于增加企业利润。 增加企业利润的途径很多，如扩大收入来源，降低产品成本，减少各项费用等，而运用税收筹划亦 有异曲同工之效。因为税收筹划是针对企业的具体纳税事项，为实现税负最轻、税后收益最大的一 种有目的活动。企业若能实施税收筹划，发挥减轻税负之效益，对企业利润的增加必然有所帮助。 （２）有利于企业增强竞争能力。从企业的竞争看，商场如战场，在激烈的竞争较量中占领市场是 企业经营管理的重要任务，而税收筹划有助于引导企业成为市场的先驱，竞争中的强者。因为，成 功的税收筹划是着眼于企业总体的管理决策，它具有超前意识，要求企业勇于弃旧图新，别开生面 ，创造条件，并在新创造的条件下，制定出指导企业未来经营行为的创造性方案。这必将增强企业 竞争能力。（３）有助于企业制定正确的投资决策。税收对企业的投资决策有着重要的影响作用， 税收筹划的实施能使企业在评估投资决策时，将各种税收因素与非税因素融合起来，保证投资决策 的正确性。在企业创立和改换组织形式时，这种筹划尤为重要。（４）有利于企业的资金调度。税 收筹划可使企业在资金调度上获得两项受益，一是享受当期亏损互抵税收优惠，可使企业在纳税期 内减少纳税金额，赢得一笔资金；二是企业享受赋税延期利益，如采用加速折旧、提列退休金准备、备抵坏帐、库存材料的特殊计列方法等，都会使企业无形中增加了资金来源，提高了企业资金调度的灵活性。（５）可以保证企业免受税务处罚。税收筹划是企业对有关纳税事项的周密分析、判断和控制，以及对可能触犯税法的经济行为进行的纠正和防范，因此，企业通过税收筹划得来的利
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