必须正确认识和充分发挥社会主义市场经济下的税收作用

必须正确认识和充分发挥社会主义市场经济下的税收作用吴霖随着社会主义市场经济体制目标的确立 ，税收作为国家直接掌握的一个经济工具，其作用十分重要。如何正确认识和充分发挥社会主义市 场经济下的税收作用，促进社会主义市场机制的建立和完善，是摆在我们面前的一个重要课题。本 文拟对社会主义市场经济下税收作用作一些分析和研究。一、组织财政收入作用税收从它产生之日 起，就是国家强制地、无偿地取得财政收入的主要形式，是保证国家实现其职能的物质基础。这是 税收的一个最基本的属性。古今中外的税收，在这方面都毫不例外。只不过社会形态不同，经济发 展水平不同，其筹集财政资金的作用程度也不同而已。社会主义市场经济的确立和完善，客观上给 税收组织财政收入作用的充分发挥创造了条件。一是市场经济的发展，赋予税收更加重要的组织财 政收入的任务。因为在市场经济体制下，要充分发挥国家的宏观调控能力，以达到引导资源合理配 置、收入公平分配、经济稳定增长的目标，要求国家有更充裕的财力。二是在市场经济下，多种经 济成份、经营方式并存的经济格局的出现，使得税收组织财政收入的对象更加复杂，范围更加广阔 ，要求税收组织财政收入的功能必须强化。三是市场经济的发展、现代企业制度的确立，有利于正 确处理国家、企业之间的分配关系，使税收收入得以增长。四是市场经济条件下，生产要素（如土 地、资金、技术、信息等）逐步进入市场，拓宽了税收收入的来源渠道。五是在市场经济下，由于 利益机制的作用，使得税收及时、稳妥、可靠地取得收入更加困难，防范偷欠抗税的任务更加艰巨 。六是市场经济体制下，通过分税制规范了中央与地方的分配关系，有利于调动各级政府组织财政 收入的积极性。当前我国财政十分困难，直接影响了经济的稳定和发展，强化税收组织财政收入的 作用十分必要。要充分发挥税收组织财政收入的作用，必须改变税收不适应生产要素全面进入市场 的状况，改变税收不适应国民收入分配新格局变化的状况。要尽快开征一些新税种，如遗产和赠与 税、证券交易税、社会保险税等；要积极创造条件，修订出台房产税、上地使用税、城乡维护建设 税、车船税等税种，以适应市场经济的要求和扩大收入来源。另外，要注意加强税收组织财政收入 的法制化，不能以行政权力干预或代替税法的执行，削弱税法的效力，以致影响税收组织财政收入 的作用的发挥。二、资源配置作用资源配置的职能目标是保证社会的人力、物力、财力资源得到高 效的利用，满足社会发展的需要。市场机制按照价值规律要求自我配置社会资源的流向、流量和分 布，它的特征是自发性和盲目性。并且，受利益机制的驱动，各生产要素一般流向投资少、周期短 、见效快、获利大的产业，而不愿流向投资大、周期长、见效慢、获利少的基础产业、公共基础设 施和社会公益事业，而这些领域又是国民经济急需或必需发展的产业。这就需要干预，需要另一种 方式的资源配置，即外在配置。税收组织财政收入的过程，也就是改变经济资源配置的过程。国家 可通过税收对经济运行中的资源配置进行干预，通过税收来影响、引导和调节资源的流向，达到资 源的优化配置。我们强调税收配置资源的职能作用，一方面是由于我国已确立了社会主义市场经济 的发展目标，作为市场经济的主要特征和内容的资源配置理应得到强调。另一方面是由于市场经济 不可避免的趋利行为的引导和国家宏观调控能力有限，使我国资源配置效率仍十分低下。以汽车工 业为例，“七五”期间，全国汽车工业总投资达到１２０亿元，新增２５０吨以上的大型冲压设备 ６００多台，相当于２００万辆汽车的生产能力，但１９９１年全国年产各类汽车仅６０多万辆。 全国现有汽车整车制造厂１６３家，年产万辆以上的只有１２家。”再从投资方向来看，投资流向 也不尽合理，造成产业结构的畸型发展。１９９０年年底公布的按销售额排列的我国最大的３００ 家企业中，数量最多的是纺织服装行业，共８３家，占２７．６％；其次是一般机械电器行业共６ ４家，占２１．３％；能源、原材料行业只有７家，仅占２．３％。“这种状况不利于改变我国能 源、交通、原材料等“瓶颈”行业落后的局面。在社会主义市场经济下，如何发挥税收在资源配置 中的职能作用呢？总的原则是，设置税种和税率应体现产业政策，以达到优化资源配置的目的。具 体说，一是创造条件，消除资源配置外在因素的影响，促进社会资源的合理配置。二是对市场资源 配置进行政策引导。通过税收政策来达到行业（部门）间以及地区间的区别对待，从而使资源在行 业（部门）以及地区间合理配置。但要注意，如果资源已经得到了有效的运用，则应尽量使税收做 到不干扰或最小限度干扰资源配置，体现税收的中性原则。三、收人再分配和公平税负作用市场经 济要求公平竞争。没有公平的竞争，各市场主体就失去了均等发展的条件，最终导致社会分配不公 和市场经济的无秩序化。对税收的要求，就是税收负担的分配应公平合理。税负公平合理，既能给 纳税人创造平等的竞争环境，又有利于提高资金的使用效益，而且可体现党和国家的一系列社会和 经济政策。在社会主义市场经济下，公平税负是市场经济的内在的客观的要求，也是税收活动本身 应遵循的原则。在社会主义市场经济下，强调税收的收入再分配和公平税负的作用，有着重要的意 义。一是仅靠市场对收入分配调节的结果，必然是收入过分悬殊，贫富差距过大，如果不加以调节 ，必然造成两极分化。这和社会主义原则──走共同富裕道路是相悖的。因此，需要运用税收手段 ，本着公平税负的原则，实现收入的再分配，从而缓解收入相差过分悬殊、社会分配不公的现象。 二是公平税负，有利于纳税人在同一起跑线上公平竞争，保护各市场主体的正常利益，维护市场经 济秩序。三是有利于处理公平与效率的关系。我国税制要发挥收入再分配和公平税负作用，首先要 实行普遍征税。其次要实行量能负担，达到税负上的横向公平和纵向公平。再次要实现税负公平， 要注意税收优惠问题，不能再走过去那种“高税率、多优惠、低税①《经济研究参考资料》总第１ ９２期。第８页。②《经济研究参考资料》总第１９２期、第３８页。负”的老路。四、稳定和发 展经济的作用经济稳定的标志是保证资源充分利用和人员充分就业、物价稳定、经济适当增长。但 由于市场机制存在缺陷，会导致市场机制失灵，不能自动地调节并稳定经济。在市场经济条件下， 多元化的投资格局、投资主体的趋利行为、资金流动的频繁化和多样化，都将对经济的稳定产生影 响。市场经济的这种不稳定性，要求国家加强宏观调控，以弥补市场机制调节的缺陷。税收具有稳 定和发展经济的职能作用，是由于税收可被看成是一个变量，它能随时改变。当经济处于不稳定状 态、社会总需求大于社会总供给时，国家一方面运用税收政策刺激经济，促进经济的发展，增加社 会总供给，以提高社会总需求的满足程度；另一方面通过综合运用多种经济杠杆，包括税收杠杆对 社会总需求适当控制。反之，当社会总需求少于总供给时，可以通过少征税，扩大纳税人的税后购 买力，促进社会总需求和总供给的平衡。税收经济杠杆的正确和充分应用，有利于加强宏观调控， 促进社会主义市场经济的发展。在发挥税收促进经济发展职能作用时，要注意研究税收作用的范围 和领域，把握其“度”，因为如超越税收客观规律的调节领域和范围，往往反而会阻碍经济的发展 。同时，还要注意税收和财政、货币等手段的配合运用，注重对经济的整体作用效果。五、维护国 家权益作用积极参与国际分工和交换、扩大贸易和技术交流，实现国际间生产要素的优化组合，是 现代经济发展的客观要求，也是促进经济发展的必然途径。我国市场经济体制目标的确立，要求我 们要抓住机遇，扩大对外开放，在更高程度上参与世界经济国际化、一体化体系，实现与国际经济 的‘“互接互补”，提高产品竞争能力，促进经济发展。但在大力发展对外贸易的同时，也要注意 维护国家主权和经济利益。税收作为国家掌握的重要经济杠杆，在维护国家主权和经济利益，配合 对外贸易制度，争取税收上的互惠，以及在增加财政收入和外汇资金，保证涉外经济统一计划的实 现等方面，都发挥着重要的作用。我国目前需要十分重视发挥税收维护国家主权和经济利益的作用 ，以真正促进对外贸易发展。当前要充分注意以下一些问题：一是涉外税收政策与国内税收政策要 协调，要注意民族工商业的维护和鼓励。二是涉外税收政策应有利于加强资金引导，有利于产业政 策的贯彻。据统计资料，１９９０年外商直接投资中，机电行业、纺织服装业的投资额占外商投资 总额的７４．９％，而原材料、能源行业的投资额仅占６．５％，这不利于资源的优化配置。三是 涉外税收政策应统一，要解决各地乱开口子的问题，维护税法的严肃性和权威性。四是根据“复关 ”的需要，降低关税总水平，严禁非政策性减免税；根据“产业政策”，调整关税结构，按照关税 总协定的规则，对幼稚工业实行保护；对国外以补贴方式对我国实行倾销要注意运用反倾销政策， 对国家管理的一些进口商品，要实行必要的配额、许可证、审批管理制度，加强对本国商品的保护 。五是加强出口商品退税的管理，严厉打击出口骗税行为。六、反映和监督管理作用在社会主义市 场经济下，应该强调和发挥税收反映和监督管理作用。国家征税涉及到国民经济的各个部门和社会 再生产的各个环节，税收的数量和构成必然反映出社会经济各个方面的状况，反映出各部门的比例 关系和社会再生产各个环节是否协调。税收接触面广，掌握情况多，提供的信息具有及时性和可靠 性，因此信息反映是市场经济下税收表现出来的重要特性。市场经济是法制经济，税收的监督管理 作用就更加重要。强调在社会主义市场经济中重视依法治税的原则，运用税收法律调节、规范经济的运行，有利于维护市场规则，加强法制建设。长期以来，由于税收法制建设跟不上，执法机制不健全，税收监督管理职能作用没有得到很好的发挥，以致实践中出现了一些问题，突出的表现就是偷欠抗税十分严重。强化税收监督管理作用，首先应该从思想上端正认识，进一步加强和完善税收

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