略谈记帐方法改革──预算会计记帐方法的演变钱四新中国成立伊始，一些学者发起了对记帐方法的 民族性与科学性的讨论。１９５０年３月，章乃器在《大公报》上，先后发表了《应用自己的簿记 原理记帐》和《再论应用自己的簿记原理记帐》两篇文章。提出以现金为主体的《现金单式收付记 帐法》。其要点是：凡涉及现金业务的，收就记收，付就记付，只在现金日记帐上记一单帐；不涉 及现金业务的，也视同现金收付，先在现金日记帐上记转收转付，然后再同方向过入有关帐户，因 此要记两笔帐。前者是实收实付，后者是虚收虚付。在平帐时用红字＂库存现金＂平衡收付双方。 章乃器认为，这种平衡方法是收付原理，它不同于用现金科目平衡借贷双方的借贷原理，这样把＂ 现金＂定于一尊，符合我国把银钱作为中心的传统记帐习惯，符合民族文化特点和大众化的需要。 章乃器认为，西方的借贷记帐法既不是民族的、大众的，也是不够科学的；相反，我国固有的收付 记帐法，不但是民族的、大众的，而且是更科学的。因此，他倡议政府通过颁布法令，规定全国公 私机关使用收付记帐法。他的意见得到了一些学者的赞同。当时，财政部会计制度司的主管领导和 会计权威对此也莫衷一是，安绍芸教授指出：＂这两个记帐方法……究竟哪一个好，哪一个不好， 见仁见智，直到现在，仍不能解决。＂在上述历史背景下，预算会计业务主管部门作出了融合借贷 记帐法和收付记帐法的努力。即可以叫作复式记帐原理和左付右收的记帐法。１９５１年，国家财 政部制定第一部《各级人民政府总预算会计制度》和《各级人民政府单位预算会计制度》时，鉴于 借贷记帐法和收付记帐法的争论一时还难以作出结论性的解决，所以《制度》作了灵活变通的规定 。例如《总预算会计制度》第８条规定：本制度采用复式记帐原理和现金收付记帐法登记帐目，一 切帐簿格式概以付方列左，收方列右。但如事实需要，各级总会计得改用借贷记帐法登记帐目。这 种现金收付记帐法，实际类似通常讲的＂反收付记帐法＂。其会计分条举例如下：例１：金库报告 收到某种预算收入，付：金库存款收：××收入例２：根据预算，拨付行政事业经费，付：预付经 费收：金库存款例３：核销行政事业经费，收；预付经费付：预算支出财政部制定的１９５２年预 算会计制度的记帐方法，改以借贷记帐法为主，收付记帐法为辅。《总预算会计制度》第９条规定 ：本制度采用复式记帐原则，借贷记帐法登记帐目，但各级总会计得参照事实需要，改用收付记帐 法，以付方列左，收方列右。１９５４年以后，由于全面学习苏联，因此，预算会计制度规定统一 采用借贷记帐法，１９５１年至１９５２年规定使用过的＂现金收付记帐法＂不再使用。这种状况 一直延续到１９６５年。６０年代初，为了解决农村会计使用＂钱粮物单式收付记帐法＂的不足， 适应农村公社化的会计核算需要，黑龙江省的财会人员创造了以财产为记帐主体的＂财产收付记帐 法＂。这种记帐方法的记帐规则归纳为：发生收入引起财产增加，同收；发生支出引起财产减少， 同付；财产内部发生变化，有收有付；收支之间与收支内部发生变化，也是有收有付。这种记帐方 法，依据传统的记帐、算帐习惯，吸收借贷记帐法的复式记帐原理优点，形成了以财产为前提，以 收付记帐方向，以同收、同付、有收有付为记帐规则，以收入－付出＝结存为平衡公式的一种记帐 方法。为了区别于其他收付记帐法，人们把它定名为＂财产收付记帐法。＂１９６５年８月，财政 部召开了全国预算会计工作会议。经过与会同志的反复研究比较，认为财产收付记帐法比较适合预 算会计主要办理预算收支的特点，同时在会上作了某些补充完善的工作，如将收入、付出、财产三 类会计科目，改为资金来源类、资金运用类、资金结存类三类会计科目；将财产收付记帐法的名称 改为以资金活动为主体的收付记帐法等等。会后，财政部决定从１９６６年起预算会计系统改变记 帐方法。１９６６年起实行的预算会计制度规定：取消借贷记帐法，实行以资金活动为主体的＂收 付记帐法（同收、同付、有收有付）＂；如果认为以帐户为主体的＇增减记帐法＇和以会计为主体 的＇收付记帐法（即反收付记帐法）＇适用的，也可以试行。但在一个省的范围内，各地区之间， 总会计和单位会计之间，应当采用一种，不要搞几种记帐方法。在其后的实际执行中有一个省实行 了＂增减记帐法＂，还有一个省实行了＂反收付记帐法＂，其余省、市都改用了以资金活动为主体 的＂收付记帐法。＂改革开放以来，人们对以资金活动为主体的＂收付记帐法＂作了进一步的改进 和规范。如１９８４年制度把这种收付记帐法，正式定名为＂资金收付记帐法＂，并对资金收付记帐法的概念要点、记帐规则、平衡公式等都作了较为科学的概括和总结。略谈记帐方法改革──预算会计记帐方法的演变@钱四
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