新税制对水泥工业技改的影响张剑星，周飞骥浙江江山水泥股份有限公司（３２４１０３）“统一税 法，公平税负，简化税制，合理分权，税改前后总体税负大致持平。”这是税制改革的指导思想。 就全国来说，税制改革后，总体税负大致持平，但就水泥行业来说，税改后税负却有所提高，尤其 是企业进行技改的还贷能力受到较大影响。本文通过对国营和乡镇水泥企业的情况分析，探讨新税 制实施后，企业技改顺应新税制的策略。１新税制对国营水泥企业技改的影响１．１增值税率提高 ，企业税负增加。老税制的水泥增值税率，袋装１６％，散装１２％，原燃材料按到厂价进行抵扣 ，新税制袋装、散装税率都是１７％，税率分别增加１％和５％，原燃材料只能按出厂价抵扣，运 杂费自１９９４年５月起开始按１０％抵扣，税负明显升高。以某中型水泥企业为例，１９９３年 实际上缴税率平均为７．９７％，１９９４年１～８月，该厂累计销售收入１１２００余万元，抵 扣后累计应缴增值税１０６４万元，实际上缴税率为９．５％，与１９９３年的实缴税率比较提高 了１．５３％，多缴税金２０１．３６万元。１．２降低所得税率，取消税前还贷，企业实际受惠 不大。老税制的所得税率为５５％，可以税前还贷，新税制调减为３３％，取消税前还贷。看起来 税率降低幅度较大，实际上由于取消了税前还贷，企业受惠不大。仍以某中型水泥企业为例，该厂 主机工艺设备是５０年代的水平，建厂已有３６年历史，厂内技改任务很重，现技改借贷资金达３ ４００万元，须在１９９４～１９９７年归还，平均每年需归还贷款８５０万元，下面以１９９４ 预计实现利润２１００万元作新老税制的比较测算。按老税制测算：税前还贷８５０万元，计征所 得额为１２５０万元，按５５％计征为６８７．５万元，企业留利５６２．５万元。按新税制测算 ：计征所得额为２１００万元，按３３％应缴所得税６９３万元，归还技改贷款８５０万元，企业 留利５５７万元。新老所得税制比较，企业留利少５．５万元，只是免缴调节税和二项基金，使企 业留利有所增加。但是，由于增值税增加较多，直接减少了企业利润，综合新税制变化因素，对企 业技改的还贷能力仍有相当大的影响。２新税制对乡镇水泥企业技改的影响２．１新税制的实施使 乡镇企业税负大大加重。某乡镇水泥企业税收前，袋装水泥按销售额的７．５％计征增值税，散装 只按４％计证（不抵扣）。税改后，统一税法全按１７％计征，抵扣进项税，另外，国营企业没有 的补农金，乡镇企业要按销售收入的０．６％缴纳粮食附加税和０．４％缴纳生产发展基金，税负 大大增加。乡镇水泥企业本身规模不大，原燃材料进货单位大多为小规模纳税人，难以取得增值税 发票进行抵扣，按规定计征，实缴税率约在１０～１２％之间，个别企业甚至达１４％，一个５万 吨规模的企业全年按此测算，增加税负近百万元。另外，税改前乡镇企业一直享受国家鼓励其发展 的所得税优惠政策。据对某乡镇水泥企业的调查，税改前平均所得税率远低于３０％，税改后统一 为３３％，又直接降低了企业的留利水平，大大减少了企业自有技改资金的筹措。２．２税改后， 原有技改优惠政策的取消，降低了企业技改的积极性。根据国家鼓励乡镇企业发展的政策，老税制 时各级地方政府也相应制定了扶持和发展地方乡镇企业的税收优惠政策，特别是新增技改投入方面 的政策相当优惠。例如，某市对乡镇水泥企业技改投入所新增的效益，其增值税、所得税免二年、 减半三年，还可税前还贷，激发了企业技改的积极性，大多数技改项目都能在优惠期间归还贷款， 企业得到很快的发展，扩大了规模提高了档次。新税制实施后，原有的优惠政策随之取消，新的优 惠政策尚未出台。１９９３年小水泥企业又经历一次技改投资高峰，该市不少企业高利率筹资投入 技改扩建都是按原有优惠政策测算的，１９９４年投产后，按新税制纳税，企业普遍背上了包袱， 还贷期限延长１～２倍，大大降低了企业技改的能力和积极性。国家的产业政策已限制５万吨以下 规模的小水泥企业，重点支持和发展５万吨以上的企业，乡镇水泥企业的生产技术水平普遍偏低， ５万吨以下的小水泥企业仍有不少，因此，技改扩建的任务还相当重。新税制的实施，大大降低了 乡镇企业技改的能力和积极性。难怪有人说，现在不技改是等死，搞了技改要拖死。这话虽然有失 偏颇，但反映了税改后一些乡镇水泥企业的实际状况。３顺应新税制的策略国家推行新税制，统一 税法，公平税负，使企业在统一的市场规则中公平竞争，因此，新税制对企业来说，压力和机遇并 存。企业不能由于税制变化失去了原有的优惠条件，就放弃技改和发展机遇，相反，必须顺应新税 制，抓住机遇搞技改，在公平的市场竞争中求发展。从企业和政府的角度出发，顺应新税制，应考 虑如下策略。３．１认真细致地做好技改项目的可行性研究。企业在确定技改扩建项目以前，应特 别重视市场调查，预测市场前景，在此基础上，认真分析项目在技术和经济上的可行性，选准项目 ，才能发挥技术进步的优势，才能在目趋激烈的市场竞争中立于不败之地。否则，项目投产之时， 就是企业亏损之日，这是企业技改成败的关键。３．２建立现代企业制度，建立新的投资机制，多 渠道筹集发展资金。企业进行技改扩建，要广开筹资渠道，除了贷款等需归还的筹措形式外，应积 极走股份制的道路，以入股经营的方式筹集资金，建立现代企业制度，转换经营机制。３．３强化 企业内部管理。正在技改或已完成技改的企业，不能因为取消了原来的税收优惠政策，而一味要求 和等待新的优惠政策，应从企业内部加强管理，发掘潜力，降低消耗，尽快达标达产，发挥技改项 目本身的效益，这是增强企业技改还贷能力的基本途径。３．４引进外资搞技改，发展出口产品。 新税制下，中外合资企业仍享有优惠政策，并对出口产品实行退税，增值税率为零。因此，大中型 水泥企业技改扩建时，可以寻找外资合作，并为其产品寻求国外市场，这样既可引进外资，又能够 享受中外合资企业的优惠政策及有利于进一步开拓国外市场，对企业发展外向型经济意义也十分重 大。３．５制定顺应新税制的优惠政策，优化产品结构。新税制中，增值税属于中央与地方共享税 ，地方财政可分享２５％，所得税属地方财政收入。首先，从国家角度出发，散装水泥应继续给予 税收优惠，散装水泥的经济效益和社会效益是有目共睹的，１９９４年１季度全国散装率仅１０％ 左右，国家应继续扶持其发展，尽快出台新的税收优惠政策。其次，对于乡镇水泥企业来说，乡镇 企业基础薄弱，新税制的实施使其税负大大加重，中央和地方应考虑政策的延续性，给予一定年限 的税收优惠，以便企业逐步适应，调整自我发展的能力。第三，对于地方政府而言，对中央税地方 政府无权减免，只能在地方税中予以考虑，地方政府应从优化产品结构的要求出发，结合地方财政 的承受能力，对高标号水泥、道路水泥、彩色水泥等特种水泥品种，给予一定的减免税优惠，扶持 其发展，特别是对技改投入所新增的效益，则更应优惠。“放水养鱼”，培植新的税源，才能使地 方政府的财政收入达到稳步增长的目的。“质管严”扭亏变盈因质量差吃尽苦头的河南省鹤壁市水 泥厂，１９９０年以前几乎每年都发生质量索赔事故，而实行严格的质量管理制度后变得生机勃发 。去年前１０个月产值和利税又比去年同期增长５６．４％和５８．６％，产品质量荣获河南省优 质水泥称号。新任厂长马新国，把强化质量管理放在首位，提出“坚决消灭质量索赔事故”的口号 ，把质量指标列入经济责任制中，质量超标部分按比例折入产量指标奖励，质量指标下降部分从产 量指标中扣除。为从技术上保证水泥质量，该厂近年先后投资８０多万元，完善检验、微机等质量 管理基础设备，从生料配制到立窑锻烧等，各个环节都实现了质量微机控制。１９９２年他们又投 资ｌ１００多万元，新上一条机立窑生产线，安装了高效选粉机，从而稳定了水泥细度，提高了水 泥的早期强度，使产品富余标号率达到７０％以上。（常殿臣）新税制对水泥工业技改的影响@张 剑星，周飞骥$浙江江山水泥股份有限公司市场竞争中立于不败之地。否则，项目投产之时，就是 企业亏损之日，这是企业技改成败的关键。３．２建立现代企业制度，建立新的投资机制，多渠道 筹集发展资金。企业进行技改扩建，要广开筹资渠道，除了贷款等需归还的筹措形式外，应积极走 股份制的道路，以入股经营的方式筹集资金，建立现代企业制度，转换经营机制。３．３强化企业 内部管理。正在技改或已完成技改的企业，不能因为取消了原来的税收优惠政策，而一味要求和等 待新的优惠政策，应从企业内部加强管理，发掘潜力，降低消耗，尽快达标达产，发挥技改项目本 身的效益，这是增强企业技改还贷能力的基本途径。３．４引进外资搞技改，发展出口产品。新税 制下，中外合资企业仍享有优惠政策，并对出口产品实行退税，增值税率为零。因此，大中型水泥 企业技改扩建时，可以寻找外资合作，并为其产品寻求国外市场，这样既可引进外资，又能够享受 中外合资企业的优惠政策及有利于进一步开拓国外市场，对企业发展外向型经济意义也十分重大。 ３．５制定顺应新税制的优惠政策，优化产品结构。新税制中，增值税属于中央与地方共享税，地 方财政可分享２５％，所得税属地方财政收入。首先，从国家角度出发，散装水泥应继续给予税收 优惠，散装水泥的经济效益和社会效益是有目共睹的，１９９４年１季度全国散装率仅１０％左右 ，国家应继续扶持其发展，尽快出台新的税收优惠政策。其次，对于乡镇水泥企业来说，乡镇企业 基础薄弱，新税制的实施使其税负大大加重，中央和地方应考虑政策的延续性，给予一定年限的税 收优惠，以便企业逐步适应，调整自我发展的能力。第三，对于地方政府而言，对中央税地方政府无权减免，只能在地方税中予以考虑，地方政府应从优化产品结构的要求出发，结合地方财政的承受能力，对高标号水泥、道路水泥、彩色水泥等特种水泥品种，给予一定的减免税优惠，扶持其发展，特别是对技改投入所新增的效益，则更应优惠。“放水养鱼”，培植新的税源，才能使地方政
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