论强化税收的职能作用李筱林，洪小平，杨春云建立社会主义市场经济体制目标的确定，给税收理论 与实践提出了一些新课题。如何从建立社会主义市场经济这一大局出发，认清税收在市场经济中的 地位以及强化税收的必要性，对于充分有效地发挥税收在市场经济条件下的职能作用至关重要。（ 一）强化税收职能作用有利于积极组织财政收入，增强政府的财力基础和宏观调控能力。在过去的 计划经济体制下，政府的财政收入主要来自于税收和利润两个渠道。而在市场经济条件下，财政收 入则主要靠向企业依法征税来取得，因此，强化税收的聚财职能尤为重要，一方面它可以为国家的 政治、经济、科技、文化、教育、国防等的发展提供强有力的财力基础；另一方面，又可以影响财 政收支平衡，国民经济的综合平衡，制约积累和消费的比例，为寻求合理的经济结构和生产力布局 ，增强政府的宏观调控提供坚实的财力后盾，从而从宏观上为发展市场经济提供有利条件。（二） 强化税收职能作用行利于促进经济结构调整、优化资源配置。在市场经济条件下，资源的有效配置 除了要充分发挥市场的作用外，重要的方面还要靠政府的积极干预，在这方面，税收能起到其它经 济手段所不及的功效。第一，通过调节利润水平，可以消除价格信号对资源结构和生产结构可能产 生的错误导向。第二，通过奖限政策调节产品的供求，即对政府需要鼓励投资和生产的产品，课以 低税，对政府需要限制投资和生产的产品课以高税，借以促进产品供求的基本平衡，第三，通过关 税调节进出口商品的结构，即对需要进口的商品低税课征，需限制进口的商品高税课征：对鼓励出 口的商品实行低税或免税，对限制出口的商品实行高税。需要说明的是，即使在中国恢复关贸总协 定缔约国地位之后，税收的这一功能仍将继续存在。第四，通过税收促进地区经济均衡发展。市场 机制的作用会造成大量资源流向经济发达地区，不发达地区会因此而更贫乏，这样不仅会扩大地区 经济发展的差异，加剧地区经济的不平衡，而且会产生资源的损失浪费，为此运用税收的调节，推 动资源在地区间的合理流动很有必要。第五，通过税收贯彻产业政策、校正资源配置，使企业的生 产适应社会的需要，使资源的配置符合政府的宏观决策，以达到提高社会经济效益的目的。（三） 强化税收职能作用有利于调节分配，缓解社会分配不公。在社会主义市场经济条件下，税收对分配 的调节集中表现在两个方面：一是兼顾国家、集体、个人三者的利益，理顺国家与企业、中央与地 方的分配关系，前者主要通过税刊分流来实现，后者主要通过分税制来实现。二是通过税收调节， 促进共同富裕。社会主义制度的根本目的，是让广大人民群众走共同富裕的道路。在这一过程中， 既要打破“大锅饭”、平均主义，鼓励多劳多得、勤劳致富，合理拉开收入差距，又要采取措施， 调节过高收入，缓解社会分配不公的矛盾，防止出现贫富两极分化的局面，在这样一个关系到社会 主义方向的历史性任务面前，税收承担着重要的职责，充分利用税收的调节，可以有效地促使这一 分配格局的形成，从而，可以为发展社会主义市场经济创造一个良好的社会环境。（四）强化税收 职能作用有利于促进竞争。建立和发展社会主义市场经济，首先要转换企业经营机制，使每个企业 都成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的商品生产者和经营者。在今后的经济运行中， 除少数涉及国计民生的商品外，绝大多数商品的生产经营将完全放开，企业生产什么、生产多少， 一切均取决于市场。出于在市场经济条件下，国家与企业的分配关系基本上都要通过税收方式来实 现，因而能否做到税负公平，对于保证公平竞争具有决定性意义。因此，在指导思想上、政策法规 的制定上体现公平税负的原则，并通过严格的执行，使所有的竞争者部平等照章纳税，才能保证和 促进竞争。综上所述，在社会主义市场经济条件下，税收的地位只能加强，不能削弱：税收的职能 作用只能强化，不能弱化。强化税收职能作用的途径有多种，从当前看，我们认为、主要途径有： （一）规范税收制度。规范税制是强化税收职能的基础。市场经济机制的运行，必然要求相适应的 税收机制。为了适应建立社会主义市场经济体制的客观要求，今年年初，我国对原税制进行了重大 改革，建立了一套符合中国国情和国际惯例、体现市场经济要求、有利于宏观调控、有利于经济发 展的税制体系。从新税制的运行情况行，是基本正常的，但也不能忽视存在的一些问题，尤其是对 于这次税制改革的关键和核心──增值税，由于一些企业、单位和个人没有正确理解增值税的“价 外”概念，将价外税理解为在原销售价格之外，再加收百分之十七的增值税，或者认为增值税是在 商品流通的各道环节都要缴纳百分之十七的税等等。这些错误的理解和做法，导致了对税收工作不 支持、不合作者有之，打着实行新税制的旗号，乱涨价者有之。因此，围绕着新税制的实施，税务 部门应采取灵活多样的宣传方式，加大宣传力度，做好深入细致的宣传解释工作，争取社会各界和 广大纳税人对税收工作的理解、支持和配合。同时，要进一步统一思想，更新观念，严格按照正式 颁布的法律、条例、细则的规定，不折不扣地执行新税制，以有效地防止税收收入的流失。（二） 加强税收征管。加强税收征管是强化税收职能的重要手段。税收职能的实现，除了政府正确地制定 税收政策、法令、制度外，还必须通过税务机关进行大量的、深入细致的日常征收管理工作，才有 可能把财政资金及时地、均衡地、稳妥地集中到国家手中，用于满足政府进行宏观调控以及其他方 面的需要。当前，我国税收征管中存在的亟需解决的主要问题是税收征管改革相对滞后于税制改革 ，且征管制度不严，征管手段落后，违章查处不力。因此，必须积极推进征管制度的改革。重点应 放在建立申报、代理、稽查三位一体的税收征管格局上，在强化税收组织收入，强比税收执法力度 上做文章，同时，围绕着组织收入，抓好征管手段现代化的普及和推广，取消户管员制度，将税务 机关的主要力量转向日常的、重点的税务稽查，以从根本上提高税收征管水平，提高征管工作的质 量和效率，降低税收成本，防止“跑、冒、滴、漏”和“化、挤、冲、摊”，把应收的税收收入及 时足额地组织入库，为经济改革和经济建设积累更多的资金。（三）健全税收管理体制。税收管理 体制是国家划分中央和地方政府税收管理权限的一项制度，是国家宏观管理体制的重要组成部分。 健全、合理的税收管理体制是强化税收职能的保证。目前，我国税收管理体制存在的主要问题是中 央和地方的权利划分不合理，严重影响了税务部门执行税法，也扰乱了经济秩序。随着我国新税制 体系的初步形成，作为税收管理体制组成部分的税收政策的决定权，税法的制定和颁布权、税法的 解释权、税种的开征和停征权、税收减免和加征权、税目增减及税率调整权已经明确，但相配套的 税务机构的设置及人员的配备尚未到位。因此，应当积极创造条件，使中央和地方两套税务机构的 分设尽快列位。机构分设后，无论是中央税务机构还是地方税务机构，都应严格按照税收管理体制 规定的税收管理权限办事，相互协作、密切配合，以保证税收工作的有序进行。（四）严格以法治 税。以法治税是发展社会主义市场经济的客观要求，也是强化税收职能作用的基本途径和保证。强 化以法治税，一方面要求税务部门政策公开、行为规范，杜绝以言代法、以权代法、越权减税免税 等现象；另一方面要求对违反税收法规的行为提供良好的法制保（作者单位：抚州地区税务局，抚 州市税务局）责任编辑：季思责任校对：蒋尧明论强化税收的职能作用@李筱林，洪小平，杨春云 $抚州地区税务局，抚州市税务局时，要进一步统一思想，更新观念，严格按照正式颁布的法律、 条例、细则的规定，不折不扣地执行新税制，以有效地防止税收收入的流失。（二）加强税收征管 。加强税收征管是强化税收职能的重要手段。税收职能的实现，除了政府正确地制定税收政策、法 令、制度外，还必须通过税务机关进行大量的、深入细致的日常征收管理工作，才有可能把财政资 金及时地、均衡地、稳妥地集中到国家手中，用于满足政府进行宏观调控以及其他方面的需要。当 前，我国税收征管中存在的亟需解决的主要问题是税收征管改革相对滞后于税制改革，且征管制度 不严，征管手段落后，违章查处不力。因此，必须积极推进征管制度的改革。重点应放在建立申报 、代理、稽查三位一体的税收征管格局上，在强化税收组织收入，强比税收执法力度上做文章，同 时，围绕着组织收入，抓好征管手段现代化的普及和推广，取消户管员制度，将税务机关的主要力 量转向日常的、重点的税务稽查，以从根本上提高税收征管水平，提高征管工作的质量和效率，降 低税收成本，防止“跑、冒、滴、漏”和“化、挤、冲、摊”，把应收的税收收入及时足额地组织 入库，为经济改革和经济建设积累更多的资金。（三）健全税收管理体制。税收管理体制是国家划 分中央和地方政府税收管理权限的一项制度，是国家宏观管理体制的重要组成部分。健全、合理的 税收管理体制是强化税收职能的保证。目前，我国税收管理体制存在的主要问题是中央和地方的权 利划分不合理，严重影响了税务部门执行税法，也扰乱了经济秩序。随着我国新税制体系的初步形 成，作为税收管理体制组成部分的税收政策的决定权，税法的制定和颁布权、税法的解释权、税种 的开征和停征权、税收减免和加征权、税目增减及税率调整权已经明确，但相配套的税务机构的设 置及人员的配备尚未到位。因此，应当积极创造条件，使中央和地方两套税务机构的分设尽快列位 。机构分设后，无论是中央税务机构还是地方税务机构，都应严格按照税收管理体制规定的税收管 理权限办事，相互协作、密切配合，以保证税收工作的有序进行。（四）严格以法治税。以法治税是发展社会主义市场经济的客观要求，也是强化税收职能作用的基本途径和保证。强化以法治税，一方面要求税务部门政策公开、行为规范，杜绝以言代法、以权代法、越权减税免税等现象；另一方面要求对违反税收法规的行为提供良好的法制保（作者单位：抚州地区税务局，抚州市税务局）
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