对预算会计改用借贷记帐法的探讨许玫芳一、改革预算会计记帐方法势在必行所谓记帐方法，是指按 照一定的记帐原理和原则，在帐簿中登记各项经济业务的方法，是反映会计对象，取得经济管理所 需核算资料的重要手段，是会计核算的一个重要环节。我国预算会计在记帐方法上曾经采用过两种 记帐方法──收付记帐法和借贷记帐法。１９５１年采用的是左付、右收的复式现金收付记帐法， 相当于我们现在所称的以会计为主体的复式反收付记帐法，从１９５２年起至１９６５年的１４年 中采用借贷记帐法，从１９６６年至今，全国各地应用的是资金收付记帐法。资金收付记帐法之所 以能长期被作为预算会计的唯一记帐方法，是因为它以预算收支活动为中心，适应了供给型财政分 配关系的需要。随着经济体制改革的不断深入，提高财政分配效益为中心的经营管理型的财政分配 模式已基本形成。事业行政单位的经费普遍实行预算包干，有条件的单位还开展了有偿服务，从全 额管理向差额管理或自收自支、企业化管理方向转变。单位预算资金来源多渠道，分配多样化的格 局也已开始形成，财政资金运动已不再是单一的一次性直线运动，其中有相当部分已经具有一般资 金运动的规律和特点，在运动过程中达到保值和增值。因此单一的资金收付记帐法已无法正确有效 地核算新形势下的财政资金运动。所以，改“资金收付记帐法”为“借贷记帐法”已势在必行。二 、借贷记帐法与收付记帐法优劣之比较衡量一种记帐方法的好坏，首先看这种方法本身是否科学、 严密和完善；其次要看核算是否简便。下面就从两种记帐方法各自的记帐特点说明借贷记帐法优于 资金收付记帐法。（一）从帐户分类内容看。从帐户分类的内容看，收付记帐已不适应市场经济的 发展，随着财政宏观资金分配格局及财政管理体制的变化，财政分配的领域进一步拓宽，资金运动 过程日益复杂，因而预算会计的核算范围和对象也发生了很大变化。总会计的核算对象已不再是单 一的预算资金的无偿拨款，还包括有偿使用资金、财政专项周转金，有价证券和预算外资金等项内 容。某些“事改企”单位还增加了产品销售成本的核算。资金来源渠道的多元化尤其资金运动过程 中的保值、增值，使收付记帐法难于核算清楚。借贷记帐法以资金来源和资金周转为记帐内容，这 不仅与企业会计的对象相一致，而且与预算会计要反映、核算和监督的内容也是不矛盾的。因此， 在日常的记录中能全面系统地反映预算执行过程中的各个方面，比如收支进度、各种资金的形态、 资产负债的增减变化和资金调度的情况等。（二）从记帐符号和帐户结构看。资金收付记帐法是以 “收”、“付”为记帐符号，以预算资金收付为记帐主体，运用复式记帐原理，反映预算资金的收 入、付出和结存情况的记帐方法。借贷记帐法：是以“借”、“贷”为记帐符号，反映资金增减变 化的一种复式记帐方法。收付记帐法下，帐户的基本结构分为收方和付方两部分。对于资金来源和 资金结存类帐户，收方记增加额，付方记减少额，收方减付方等于余额，余额在收方；对于资金占 用类帐户，付方记增加额，收方记减少额，付方减收方等于余额，余额在付方。而借贷记帐法下， 帐户的基本结构则分为借方和贷方两部分，借贷双方反映的经济内容取决于帐户的基本性质，对于 资金占用类帐户，借方登记增加额，贷方登记减少额，如有余额在借方；对于资金来源类帐户则相 反，贷方登记增加额借方登记减少额，如有余额在贷方。收付记帐法将来源和运用列为一类，资金 结存列为一类，每类下又分收方、付方，难记且复杂，使用、过帐都不方便，且易发生错误；而借 贷记帐法记帐凭单格式科学，只要求列出借方、贷方和余额栏，摆在一条线上一目了然。（三）从 记帐规则看。收付记帐以“同收同付，有收有付”为记帐规则，即资金结存总额增加的业务，记同 收，反之，记同付；资金结存总额不变的业务，记有收有付。借贷记帐以“有借必有贷、借贷必相 等”为记帐规则，即每一项经济业务的发生，都要以相等的金额。同时在两个或两个以上帐户中进 行登记，借贷双方金额必须相等。借贷记帐法记帐规则简便，不易出错，而且其记帐规则不仅可以 了解每项经济业务的来龙去脉，而且能够完整、系统地反映经济活动的过程和结果，是一个比较科 学的记帐方法。（四）从试算平衡看。资金收付记帐法以资金来源总额减资金运用总额等于资金结 存总额为理论依据，采用发生额和余额的差额平衡法进行试算平衡；而借贷记帐是以资金占用总额 等于资金来源总额的平衡关系为理论依据，采用发生额和余额平衡公式进行试算平衡。由此可知， 资金收付记帐法是差额平衡，手续相当繁杂，而借贷记帐法的优点就在于：只要作成分录，无论凭 单、帐簿、报表，都是借贷自动平衡，便于检查错帐。总之，从以上四个基本方面看，借贷记帐法 是一个比较先进的记帐方法，它有一整套完整、严密、科学的方法体系，已被当今世界各国所普遍 使用。三、积极适应改革，统一采用借贷记帐法改革记帐方法需要会计核算体系的配套改革，同时 需要与复式预算相配套，扩大会计核算对象，改革总会计的会计科目，因此存在着一定的困难，有 些方面还有待于进一步探讨。如有些同志主张对无偿分配的财政资金应继续使用资金收付记帐法， 但需加以完善和发展；对有偿分配和以商品经济为主体的预算单位的财政资金运动的核算，资金收 付记帐法的原则已不再适用，而需创新、借鉴。笔者认为，作为一个整体的预算会计不应让多种记 帐方法并存，应统一采用借贷记帐法，并使之不断完善和发展。随着我国对外关系和国际间的经济 合作的发展，采用借贷记帐法有利于我们向国际会计惯例的靠拢、接轨；有利于国内各行业间的相 互了解和沟通；有利于社会各界对预算会计的了解，便于审计部门，各级人代会及各界群众对财政 资金活动的监督；有利于教育界培养财政管理人才。同时，由于借贷记帐法规则简便，电算化软件 的改革难度也不大，因此预算会计记帐方法的改革已势在必行。我们应该争取主动，积极适应这一 改革，为我国财会改革做出贡献。作者单位：甘肃省财政厅预算处责任编辑：李晓红对预算会计改 用借贷记帐法的探讨@许玫芳$甘肃省财政厅预算处革总会计的会计科目，因此存在着一定的困难 ，有些方面还有待于进一步探讨。如有些同志主张对无偿分配的财政资金应继续使用资金收付记帐 法，但需加以完善和发展；对有偿分配和以商品经济为主体的预算单位的财政资金运动的核算，资 金收付记帐法的原则已不再适用，而需创新、借鉴。笔者认为，作为一个整体的预算会计不应让多 种记帐方法并存，应统一采用借贷记帐法，并使之不断完善和发展。随着我国对外关系和国际间的 经济合作的发展，采用借贷记帐法有利于我们向国际会计惯例的靠拢、接轨；有利于国内各行业间 的相互了解和沟通；有利于社会各界对预算会计的了解，便于审计部门，各级人代会及各界群众对 财政资金活动的监督；有利于教育界培养财政管理人才。同时，由于借贷记帐法规则简便，电算化 软件的改革难度也不大，因此预算会计记帐方法的改革已势在必行。我们应该争取主动，积极适应这一改革，为我国财会改革做出贡献。作者单位：甘肃省财政厅预算处责任编辑：李晓红对预算会计改用借贷记帐法的探讨@许玫芳$甘肃省财政厅预算处
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