关于纳税人权利问题的若干思考缪慧频随着社会主义市场经济的发展，我国的税收法律制度也逐步得 到完善，纳税人的税收法制观念正在逐步增强，一种新型的税收征纳关系正在形成。在这个前提下 ，纳税人的权利问题也日益引起社会各界的重视，并事实上成为税收立法、税务司法的一个重要议 题。本文想在这方面谈些看法。一、纳税人权利的界定在西方国家千千万万的纳税人在自觉履行其 纳税义务的同时，也十分明确自己的权利。在我国，由于诸多原因，纳税人的权利观念相当淡薄， 这在一定程度上影响了纳税人履行纳税义务的自觉性，也助长了税务机关执法过程中各种违法现象 的产生。那么，什么是纳税人的权利呢？从法律上说，权利是法律对法律关系主体能够作出或不作 出一定行为，以及要求他人作出或不作出一定行为的许可或保障。它有四个基本特征：一是由法律 所确定或设定；二是它为法律所保护，当权利受到侵害时，国家应依法施用强制手段予以恢复，或 者有权利得到相应补偿；三是权利总是与一定的人的行为联系在一起的，这里所说的人可以是法人 组织，也可以是自然人；四是法律权利和义务是密切相联的，任何权利的实现总是以义务的履行为 条件。按照这四个特征来分析，纳税人的权利实际上也可以分成四个方面，即首先它是由法律所规 定的，其次它必须受到法律保护，再次它同纳税人的纳税行为相联结；最后以纳税人履行义务为条 件。具体可以包括以下几个方面：１．合法避税权。即凡税法中未列举的项目，纳税人不负有纳税 义务，凡不属于纳税范围的收入而征了税，则属于税务机关的侵权行为，纳税人有权抵制。２．减 免税权。税法一旦规定了减税、免税，对任何一个纳税人都是平等的，纳税人可依法申请减免税， 税务机关不可单独加以限制。３；控告权。税务机关的活动必须依法进行，并限定在税法规定的范 围内。若税务机关的工作人员超越上述活动范围，侵害了纳税人合法权益，纳税人有权依法向上级 税务机关和司法机关揭发和控告。４．赔偿权。税务机关在征收过程中，采取保全措施和强制执行 措施不当，使纳税人的合法权益遭受损失的，纳税人有向税务机关索赔的权利。５．申请退税权。 纳税人在税款交纳过程中，由于种种原因多缴税款的，有权利要求税务机关退回。６．税务诉讼权 。纳税人对税务机关的行政处罚，税收保全措施、强制执行措施等不服的，有向上一级税务机关申 请行政复议的权利，或向法院提起诉讼的权利。７．检举权。对税务机关索贿受贿或同其他纳税人 勾结，致使国家税款遭受损失的，纳税人有检举权。８．延期申报和延期缴纳税款权。由于特殊原 因不能按期办理纳税申报或不能按期缴纳税款的，纳税人可申请并经批准后有延期申报或延期缴纳 权。二、当前重视纳税人权利问题的重要性和现实意义第一，增强纳税人的权利意识，有利于纳税 人自觉履行纳税义务。长期以来，我国公民由于受封建剥削意识和小农经济自给自足思想的影响， 把税收看成是纯义务性的东西，一些人甚至视之为“洪水猛兽”。税法中有义务性的条款也有权利 性的条款，很多纳税人不知如何运用。一些纳税人不明白，为什么自己赚的钱还要交纳税款；作为 纳税人他（或她）正享受着哪些权利，他（她）还可以享受哪些权利，如医疗、住房、教育、交通 、社会安全、法律保障等。而我们的税法宣传又过分注重“义务”教育，倡导纳税“光荣”等，试 图用精神文明来解释税收法律关系。结果，在物质利益逐渐成为行为导向的商品社会产生了一些不 可避免的冲突。偷漏税之风日益盛行，要缩小偷漏税，保证国家税款及时足额入库，靠现有税务机 关加强征管已难以产生实质性的效果。从长远来看，只有提高纳税人的义务和权利意识，才是解决 问题的根本出路。可以这么说，公民有了权利意识，知道自己正享受着什么权利，也就明白了税收 的作用，知道国家收税的目的和意义，从而必然激发义务感和责任感，增强缴税的自觉性。第二， 重视纳税人的权利问题，有利于税务执法的严肃性，推进依法治税。这几年，在一些地方的税务执 法过程中出现了一些不正常的现象，其突出表现是以权代法，在税收检查、税收处罚等方面草率、 随意，个别税务干部公开向纳税人索要钱物、擅自改变法定税率。这些现象的产生不但在群众中造 成了不良的影响，也直接影响了税法的严肃性。而产生上述问题的一个重要原因是在税务机关内部 对纳税人的权益问题还没有引起足够的重视，还没有树立尊重纳税人权益的基本认识，同时对损害 纳税人权益的处置不够严肃。因此，加强纳税人权利问题的研究，增强纳税人权利意识，以法律形 式规范和保护纳税人的权利，会对税收征管内部和税务执法产生直接的约束效力，并能促进税务机 关及其征收人员反省自身行为，强化服务意识，端正工作作风，防止腐败行为的产生，真正做到“ 依率计征、依法办事”，使征纳双方的行为都建立在税收法律规定的基础之上，推进依法治税。第 三，重视纳税人的权利问题，有利于政府机关改变工作作风，增强服务意识。从法学意义上说，义 务和权利是对等的，履行义务就应享受相应的权利，而在一些地方“门难进、脸难看、话难听、事 难办”，究其原因其重要的一条是没有很好地处理纳税人权利义务关系。如果说我们的政府机关和 一些服务机构都清醒地认识到，我们使用的是纳税人的钱，他们有权对职能部门的服务质量进行监 督，对税款支出的合理性进行监督，那么，毫无疑问，对我们改变机关工作作风，树立为纳税人和 社会大众服务的服务意识，树立用好每一分钱的效益观念都将具有深远的影响。第四，重视纳税人 的权利问题，有利于我国政权建设和政治民主制度的形成。现代资产阶级国家广泛地吸取历史的经 验教训，悉心研究税负轻重和纳税人权利问题，并把税法看成是政权建设“最敏感”和“最关心” 的问题，以不断完善和巩固其阶级统治。我国是社会主义国家，人民当家作主，不存在阶级剥削和 压迫的问题，但税法仍然是我国政权建设的一项重要内容。尤其在市场经济条件下，税收成了国家 与企业、个人最主要的经济关系，税法是否合理，纳税人权利达到何种程度，直接影响到政权的声 誉和各项工作的开展，也直接反映着我国政治民主状况。从这个意义上看，纳税人的权利问题不仅 是经济问题，也是政治问题。三、重视纳税人权利，增强纳税人权利意识的几个思路纳税人权利意 识的提高，是一项社会系统工程，需要若干代人的共同努力，需要社会立法、司法、文化宣传等多 方面的综合指导。从当前来看，最基本的要做好以下几个方面的工作。第一，全方位地进行纳税人 权利意识的宣传和教育。这几年我国税法宣传的侧重点是提高纳税人的义务意识，从实践上看是有 效果的，纳税人的税收法制观念有所增强，自觉上门申报纳税的增多。今后在继续进行纳税义务宣 传的同时，重点要转入纳税人权利的宣传和教育。第二，进一步规范和健全我国税收法律和其他法 律中关于纳税人权益方面的规定，使纳税人的权益法律化。建国４０多年来，我国的税收法律在逐 步地完善，税收法律关系进一步规范。但也应该看到，我国税法对纳税人权益方面的规定甚少，这 方面的立法也很缓慢。到８０年代末，我国基本上还没有规范的明确的纳税人权利方面的立法。１ ９９２年９月颁布的《中华人民共和国税收征收管理法》第一次对纳税人权利作了较为系统的规定 ，增加了很多新内容，如延期申报和延期缴纳税款、选择复议、赔偿等，这些规定有利于改善征纳 关系。但从今年各地的执行情况看，由于一些条款的规定比较含糊，不够具体明确，实施起来有一 定难度。如“允许纳税人延期缴纳税款”因条款中没有明确要否加收滞纳金，一些地方擅自收了滞 纳金，结果由法律上的“缓交”变成了“滞欠”，使纳税人多付出了一笔支出，此外，一些地方发 生税收法律纠纷时没有按《征管法》规定裁决，存在忽视纳税人权利的问题，这些问题的存在直接 影响了实际执行效果。这就有必要对现有保护纳税人权利方面的条款作进一步具体化，使之变得切 实可行和富有操作性，把纳税人的权利落到实处。第三，转变征管作风，全面实行文明征税和公开 办税。鉴于当前对纳税人权利的侵犯行为，相当部分来自一些征收人员的征管作风不端正的现状， 要增强和保护纳税人的权利，从税务机关内部来看，必须转变工作作风，实行文明征税和公开办税 ，即在税收执法过程中以平等的态度对待纳税人，实行税法公开、征管公开、检查公开、处罚公开 、减免税公开，把政府交给群众，严格遵循法律面前人人平等的基本原则；在处理纳税人违章行为 时，既做到秉公执法，又做到耐心讲清道理，把税收征纳关系建立在互相信任，互相理解的基础上 ，提高税收执法质量。作者单位：浙江省税务局（责任编辑：陈黛斐）关于纳税人权利问题的若干 思考@缪慧频$浙江省税务局利，而在一些地方“门难进、脸难看、话难听、事难办”，究其原因 其重要的一条是没有很好地处理纳税人权利义务关系。如果说我们的政府机关和一些服务机构都清 醒地认识到，我们使用的是纳税人的钱，他们有权对职能部门的服务质量进行监督，对税款支出的 合理性进行监督，那么，毫无疑问，对我们改变机关工作作风，树立为纳税人和社会大众服务的服 务意识，树立用好每一分钱的效益观念都将具有深远的影响。第四，重视纳税人的权利问题，有利 于我国政权建设和政治民主制度的形成。现代资产阶级国家广泛地吸取历史的经验教训，悉心研究 税负轻重和纳税人权利问题，并把税法看成是政权建设“最敏感”和“最关心”的问题，以不断完 善和巩固其阶级统治。我国是社会主义国家，人民当家作主，不存在阶级剥削和压迫的问题，但税 法仍然是我国政权建设的一项重要内容。尤其在市场经济条件下，税收成了国家与企业、个人最主 要的经济关系，税法是否合理，纳税人权利达到何种程度，直接影响到政权的声誉和各项工作的开展，也直接反映着我国政治民主状况。从这个意义上看，纳税人的权利问题不仅是经济问题，也是政治问题。三、重视纳税人权利，增强纳税人权利意识的几个思路纳税人权利意识的提高，是一项社会系统工程，需要若干代人的共同努力，需要社会立法、司法、文化宣传等多方面的综合指导。
More summaries about the 关于纳税人权利问题的若干思考