预算会计记帐方法之我见丰少青编者按：四川省北川县财政局丰少青同志撰写的＂预算会计记帐方法 之我见＂一文，既讲历史又谈现实，条理比较清楚，论述比较具体，观点比较鲜明。欢迎广大预算 会计人员及有关科研教学工作者，进一步摆实事，讲道理，对预算会计适用的记帐方法提出自己的 见解，以便集思广益，帮助业务主管部门作出比较切合实行的决断。作为主要登记和核算国家预算 收支的会计──预算会计，在我国经历了一个漫长的历史过程。随着社会、经济的发展，其记帐方 法也经历了一个由简单到复杂、由单纯到科学完备的过程。无论是奴隶社会、封建社会的＂官厅会 计＂，还是国民党时期的＂政府会计＂，以至我们今天的预算会计，都十分注重对记帐方法的研究 。从纵的方面看，有以＂入＂、＂出＂或＂收＂、＂支＂为记帐符号的单式记帐法，有在从单式记 帐向复式记帐的发展过程中起过渡作用的＂四柱清册＂结算法，有民间的复式记帐法──＂四脚帐 ＂（又叫＂天地合帐＂），有复式收付记帐法。从横的方面看，有中式记帐法，包括：增减记帐法 、复式反收付记帐法、财产收付记帐法和资金收付记帐法等等；有西式记帐法──借贷记帐法。现 对我国目前最为通行的两种记帐方法──借贷记帐和资金收付记帐法作一些探讨和评价：借贷记帐 法的产生借贷记帐法是世界会计史上第一个复式记帐法，也是当前各国普遍采用的一种记帐方法， 它起源于十三世纪意大利的佛罗伦萨。当时这．里的银行业务在记录借主和贷主的往来时把帐户分 为＂借方＂和＂贷方＂。＂借＂表示借出（即所形成的债权或者说应收款）．＂贷＂表示赞入（即 所形成的债务或者应付款）。这都采用的是叙述式的单式记帐法。到了十四世纪，随着商业资本的 发展，出现了吉诺亚式簿记法，一是规定帐户左方记借、右方记贷，二是在记录客户往来债权债务 的增减变化的同时，也记录商品购销价值量的增减变化。这样，＂借＂、＂贷＂二字就开始失去了 原来的含义。１４９４年，意大利数学家卢卡斯·巴却里所著《数学大全》一书正式介绍了威尼斯 的借贷记帐法，并结合数学原理从理论上加以概括，提出了＂资产＝负债＂、＂收入＝支出＋结余 ＂的会计方程式。至此，借贷记帐法形成了比较完备的复式记帐方法。１５８１年，威尼斯城创建 会计学院专门传授借贷复式记帐法。这个时候，借贷记帐法相继传到了世界上许多国家。１９０５ 年，我国的蔡璋整理出版了其父考察西式簿记的《连环帐谱》。作者将中西簿记相结合，系统介绍 了复式簿记的帐簿组织系统。从此，西方簿记即传入我国。１９４９年，新中国建立后，大部分企 业和单位都采用借贷记帐法，并对其原理进行了改革，确定以资金运动为依据，将其分为资金占用 和资金来源两大类，其平衡公式为：资金占用总额＝资金来源总额资金收付记帐法的产生收付记帐 法是我国一种古老的单式记帐方法。早在奴隶社会和封建社会前期，就形成了收付记帐法的雏形。 到了封建社会后期，形成了比较定型的收付记帐法。封建社会末期，随着资本主义经济的兴起，原 来的单式记帐法已不适应需要了，因而被复式收付记帐法取而代之。新中国建立后，随着社会经济 的不断发展，会计科研工作也不断深入，复式收付记帐法亦发生了很大的变化，形成了一套较为完 整的理论体系，如资金收付记帐法就被我国的行政事业单位所普遍采用。资金收付记帐法是我国行 政事业单位根据预算资金财务收支活动特点于１９６５年开始用来取代借贷记帐法的一种记帐方法 。资金收付记帐法把全部会计科目固定地分为三类，采用差额平衡的方法，即：资金来源总额－资 金运用总额＝资金结存总额借贷记帐法的特点借贷记帐法是以＂借＂、＂贷＂为记帐符号来记录和 反映资金占用和资金来源的增减变动情况的一种复式记帐法。根据＂资金占用总额＝资金来源总额 ＂这一平衡原理，对每一会计事项都要以相等的金额登记在帐户的＂借方＂和＂贷方＂。其记帐规 则是＂有借必有贷、借贷必相等＂。优点在于：（一）帐户对应关系清楚，能够十分明确地反映资 金的来龙去脉；（二）帐户的适应性强，可以使用双重性质的帐户；但作为记帐符号的＂借＂、＂ 贷＂二字在不同类别的帐户中有着不同的含义，表示着不同的内容，含义不清，往往难以把握，特 别是初学者。资金收付记帐法的特点资金收付记帐法是以＂收＂、＂付＂为记帐符号来记录和反映 资金来源、资金运用和资金结存的增减变动情况的一种复式记帐法。记帐规则是：＂两类科目发生 对应关系记同收或同付，同类科目发生对应关系记有收有付＂。有如下优点：１．以＂收＂、＂付 ＂作为记帐符号，凡收到资金就记入帐户的收方，凡付出资金就记入帐户的付方，因而记帐符号的 文字含义同预算收支的含义或者说同反映的经济内容是一致的，即符合预算会计办理预算收支的特 点，又符合社会经济生活的习惯，同时也符合汉民族的语言习惯，十分通俗易懂；２．把会计科目 划分为资金来源、资金运用和资金结存三大类，同预算资金的主要内容即收入、付出和结余是一致 的，其平衡方法简单明了，既便于分析预算收支执行情况，又便于查阅帐簿凭证；至于某些不是资 金收付的转帐业务也要记入＂收方＂或者＂付方＂，即所谓＂虚收虚付＂，这也并不奇怪，而是由 复式记帐法的特点所决定的，并非资金收付记帐法的缺陷和不足。关于这一点，只要是一个熟练的 预算会计人员，就不会感到难以理解。两种记帐方法的比较相同点：一、都具有悠久的历史，都经 历了一个由创立、完善到普及、提高的过程，不存在轨优孰劣的问题。二、都是科学的记帐方法， 都有自己的应用领域，并且都能在其被应用的领域中发挥作用。三、都体现了复式记帐的基本原理 ，保持了资金来源等于资金运用（合资金结存）的平衡关系。四、＂借贷＂和＂收付＂仅仅是表示 相反或相对意义的两对概念，仅仅是指引记帐方向的符号，二者没有本质的区别。不同点：一、两 种记帐方法的记帐符号、记帐规则、帐户结构以及平衡的具体方式不同。二、适用的对象有所不同 。借贷记帐法适用于企业单位和要进行经济核算的事业单位的会计业务，资金收付记帐法主要适用 于行政事业单位核算预算资金的会计业务。关于预算会计采用何种记帐方法的问题综上所述，借贷 记帐法和资金收付记帐法是各有所长、各有特色的。无论采用哪种记帐方法，只要能解决实际问题 且简便易行就行。因而，笔者认为，预算会计应继续实行现行的资金收付记帐法，理由是：一、几 十年来，资金收付记帐法已为全国的财政机关和事业行政单位的广大会计人员所接受并掌握，通过 实践检验是最适合预算会计实际的一种记帐方法，完全能够反映预算会计的各项业务，能够满足需 要。二、通过全国广大预算会计人员和会计科研工作者的努力，资金收付记帐法已经形成了一整套 科学的理论和专门的方法，已经取得了令人瞩目的研究成果。三、从节约实用的角度来说，也不宜 改用其他记帐方法。如果改用其他记帐方法，不仅要重新颁行会计制度、编写会计教材、培训会计 人员，而且现行所有的资金收付记帐法的帐簿等资料亦将成为废纸一堆，将造成一些不必要的浪费 。四、由于社会制度和国情等等的不同，我国的预算会计还不存在与国际会计＂接轨＂的问题，因 此，至少在目前没有必要再掀＂风暴＂。总而言之，一切都应从自身的实际出发，切不可认为一切 都是西方的好，所有的东西都实行＂拿来主义＂；对＂泊来品＂切不可兼收并蓄，应批判地吸收。 在预算会计的记帐方法问题上，还是应该坚持中国特色，走自己的路，并不断加以改进。这才是唯 一的办法。（作者单位：四川省北川县财政局）预算会计记帐方法之我见@丰少青$四川省北川县 财政局执行情况，又便于查阅帐簿凭证；至于某些不是资金收付的转帐业务也要记入＂收方＂或者 ＂付方＂，即所谓＂虚收虚付＂，这也并不奇怪，而是由复式记帐法的特点所决定的，并非资金收 付记帐法的缺陷和不足。关于这一点，只要是一个熟练的预算会计人员，就不会感到难以理解。两 种记帐方法的比较相同点：一、都具有悠久的历史，都经历了一个由创立、完善到普及、提高的过 程，不存在轨优孰劣的问题。二、都是科学的记帐方法，都有自己的应用领域，并且都能在其被应 用的领域中发挥作用。三、都体现了复式记帐的基本原理，保持了资金来源等于资金运用（合资金 结存）的平衡关系。四、＂借贷＂和＂收付＂仅仅是表示相反或相对意义的两对概念，仅仅是指引 记帐方向的符号，二者没有本质的区别。不同点：一、两种记帐方法的记帐符号、记帐规则、帐户 结构以及平衡的具体方式不同。二、适用的对象有所不同。借贷记帐法适用于企业单位和要进行经 济核算的事业单位的会计业务，资金收付记帐法主要适用于行政事业单位核算预算资金的会计业务 。关于预算会计采用何种记帐方法的问题综上所述，借贷记帐法和资金收付记帐法是各有所长、各 有特色的。无论采用哪种记帐方法，只要能解决实际问题且简便易行就行。因而，笔者认为，预算 会计应继续实行现行的资金收付记帐法，理由是：一、几十年来，资金收付记帐法已为全国的财政 机关和事业行政单位的广大会计人员所接受并掌握，通过实践检验是最适合预算会计实际的一种记 帐方法，完全能够反映预算会计的各项业务，能够满足需要。二、通过全国广大预算会计人员和会 计科研工作者的努力，资金收付记帐法已经形成了一整套科学的理论和专门的方法，已经取得了令 人瞩目的研究成果。三、从节约实用的角度来说，也不宜改用其他记帐方法。如果改用其他记帐方 法，不仅要重新颁行会计制度、编写会计教材、培训会计人员，而且现行所有的资金收付记帐法的 帐簿等资料亦将成为废纸一堆，将造成一些不必要的浪费。四、由于社会制度和国情等等的不同， 我国的预算会计还不存在与国际会计＂接轨＂的问题，因此，至少在目前没有必要再掀＂风暴＂。总而言之，一切都应从自身的实际出发，切不可认为一切都是西方的好，所有的东西都实行＂拿来主义＂；对＂泊来品＂切不可兼收并蓄，应批判地吸收。在预算会计的记帐方法问题上，还是应该坚持中国特色，走自己的路，并不断加以改进。这才是唯一的办法。（作者单位：四川省北川县财
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