公平与纳税人税收遵从选择

税收遵从问题是各国政府面临的一大难题虽然要实现 完全的税收遵从几乎是一个不可企及的目标，我们可以从那 些影响纳税人遵从决策的因素中找到有效的方法使税制设 计和税收环境都能发挥其促进作用.尽可能减少实际的税收 不遵从行为.提高税收遵从水平。 纳税人的遵从行为受到多方面的影响，作者将之概括为 两大类:理性方面，即纳税人在利益与风险的中选择，遵从度 决定于纳税人的风险偏好和期望收益与损失的比较;感性方 面.即纳税人对得到的待遇的满意程度，以及社会道德的影响 将决定纳税人遵从。虽然纳税人有最大化自己的利益和满意 程度的意愿.但实际上.因为税收的强制性，只要利益和满意 度达到可接受的水平通常他们就会做出税收遵从的选择。 美国经济学家丹尼尔·卡尼曼从人的行为心理出发研究 经济决策的过程。他发现，人的心理过程可以分为思维和决 策.即我们日常所说的推理和直觉，通过事物的可感知性连接 了直觉与推理，所以人的知觉是依赖于参照物的。而“在标准 的经济分析中效用决策的结果被假设为完全有享赋的最终 状态决定因此决策结果的效用是独立于参照物的”。大量 的实验.如: 问题A:你会参与以下赌博吗? 50%的机会赢150美元 50%的机会输掉100美元 如果你的全部财富低于100美元，你的选择会改变吗? 在问题A中.很少有人参与这样的赌傅。实验证据表明. 大多数人们会拒绝一个各有一半机会赢和输的赌注除非赢 的金额至少两倍于输的金额。当然对于问题二的回答是肯定 的。 问题B:你会选择如下赌博中的哪一个2 肯定会输掉100美元 还是 50%的机会赢50美元 50%的机会输掉200美元 如果你的全部财富高于100美元.你的选择会改变吗， 在问题B中，输赢各有50%可能性的赌注似乎比肯定要 输的赌注更加吸引人。实验结果显示这类问题中的回答者往 往是风险偏好的。在这里总财富100美元的变化会影响偏好 这一思想并没有受到认真的考虑。(KAHNEMAN和丁VERSKY} 实验证明了不但决策结果受到参照物的影响，而且人的 决策很大程度上是从直觉出发，也就是参照物所带来的最初 知觉。 纳税人只从自身是无法对其遵从或不遵从行为取得的效 用进行衡量的，同样也无法知道诸如税率的制订是否合理之 类所应当的满意程度。这就要借助一个外在的参照物，通过比 较自己与群体的同异找到答案这就是公平。实践证明纳税 人在感觉到公平的时候更多选择遵从。 一般税收公平是指税负公平即保证有相同纳税能力的 人纳同样的税.不同纳税能力的人纳不同的税，但在税收遵从 的角度来看，税收公平包括更广泛的内容。我们将税收分为税 率，管理和服务三个方面来看公平问题。 1税率 税率是整个税收制度的基础税率的制订是由政府完成 的虽然随着社会民主的进步，纳税人已经逐步能参与到税率 确定的过程中来，但是这种参与也是有限的。实际上，在边际 税率不高的情况下，税率在小范围内变动对纳税人遵从以及 微观经济体的影响并不显著，其宏观效应远大于微观，所以西 方国家可以采用以支定收的预算原则通过微调税率来平衡 预算。 然而税率仍然决定基本的税收公平通过税率来区别纳 税人的负税能力是必须的。通过税率的差别对待至少能是有 相似纳税能力的群体纳同样的税不同纳税能力的群体纳不 同的税。当纳税人看到和他们进行同样经济活动，取得相似收 入的人接受和他们一样的税率时他们会感觉到公平。 虽然从理论上来讲，提高税率会使得逃税的收益上升纳 税人是比较了风险与收益而选择了不遵从行为。但是从实际 调查结果来看更多的纳税人不遵从行为往往是因为他们觉 得他们承担了超过他们应该承受的水平的税赋或者与他们 姗166 2006 .1一2 条件相同的人适应的是较低的税率。 所以要做到更为公平的税制设计应尽量减少边际税 率的数量，减少税收优惠和抵免，扩大税率的区分度使有不 同纳税能力的人明显区分开。因为纳税人状况的多样性要通 过优惠和抵免来达到面面俱到的公平是不可能实现的那么 我们可以反过来.使群内的状况模糊化而群间的界限清晰化。 这样纳税人很容易就能判断自己是否得到公平的对待，进而 影响到税收遵从。 2管理 国家对税收的管理主要体现在税收征管工作上，税政管 理、税局的投入、征管人员能力、社会纳税环境及纳税人自身 状况等都将影响税收征管水平。虽然从理论上讲较高的逃税 处罚和稽查审计力度能提高税收遵从的水平，但是这样的提 高毕竟是有极限的。对于选择逃税的纳税人来说1倍和2倍 罚款差别或许能影响他们的选择，怕倍和20倍的罚款则几乎 没有什么区别。同样.无论从成本还是从效率上全面的稽查 审计也是不必要的，有限的审计使得肯定有人能从逃税中获 利。所以最终我们还是要从提高整体社会的纳税意识来提高 税收遵从虽然道德和文化等非正式制度的变迁是一个渐进 的过程不能强求纳税意识实现飞跃式的提高但是我们可以 让越来越多的人参与到纳税中来，使纳税行为成为生活的一 部分，从而提高税收遵从。 税收管理的公平主要是要使诚实的纳税人得到相应的奖 励逃税者得到适当的处罚。这些奖励和处罚并不局限与经济 方面.更应该融入到纳税人的生活，使他们切身感受到他们处 于公平的税收环境下，才能取得最大效果。 我国近年来实行的‘’金税‘’工程推进了税收征管上的 系统化信息化建设的完善但另一方面我们应该注意到. 影响我国税收管理公平的不仅仅是制度问题。首先『我国税收 运行成本高人员臃肿.效率低下。所有纳税人都希望看到自 己缴纳的税金被最有效率的使用。所以控制成本.提高效率， 精简机构从投入和产出的角度来看税收部门的内部管理是 必须的。同时财政预算更加透明化，让纳税人知道自己交纳 的税款被用到了哪里效率如何。其次税收征管权限不尽合 理和越权行为严重加强管理是必须的。因为我国税收管理分 为五个级别而且国税与地税分离，使得地方上特别是城市 以外地区的税收管理工作容易偏离税收制度的要求形成人 为了税收混乱。这样的行为最容易导致同样的纳税人却缴纳 不同的税.然后所有纳税人都选择相同的方法逃税。最后税 务人员的职业素养有待提高以减少主观因素对税收统一标 准的影响。税务人员的专业知识、经验和洞察能力等在收税、 稽查和审计时都要发挥重要的作用.国家公务员的选取应该 保证最适合的人员加入到税收队伍中来。 我国的纳税环境总体上与西方发达国家差距较大.一方 面诚信机制没有与公民的经济利益直接联系起来，这使逃税 的风险仅仅局限在补税和罚款上.公民不会因为信用的下降 使经济活动受到很大的局限。另一方面因为计划经济时代我 国并没有实行真正意义上的税收现在人们的纳税观念还比 较淡薄，这使纳税人有意无意的逃避了自己的纳税义务。在诚 信机制不能马上建立的条件下，国家要提高公民纳税意识，进 而提高税收遵从可以对诚实的纳税人纳税企业给予奖励这 种奖励体现在诸如对纳税信用凭级级别高的企业或个人适 用简化纳税手续、降低预提税款额度等。对税收的必要性和税 收公平进行广泛而不是运动式的宣传，如采用电视公益广告等 方式保证宣传的效果。 3，服务 税收虽然具有强制性，但纳税人在承担纳税义务的同时 也具有相应的权利。税收公平同样体现在义务与权利的对等 上纳税人有权利要求政府提供公共产品和服务有权监督税 收的整个使用过程有权防止征税者滥用权力侵害纳税者的 利益。2001年4月我国重新修订并通过的《税收征收管理法》 强化了对纳税人合法权益的保护。 保障纳税人权利的基本途径包括:第一，在宪法中明确 纳税人的法律地位和基本权利，健全税收法律体系的同时，明 确纳税人享有参与国家税收事项的各项具体权利。第二.建立 税收权力监督制约机制，治理权力腐败、权力滥用.约束过大 的自由裁量权，维护纳税人权利。第三.完善权利救济系统， 防止税收违法，保障纳税人实体权利的实现。 为切实保证纳税人的权利，税务机关有义务为纳税人提 供咨询与纳税人交流以解决实际问题研究表明对税务机 关礼貌、尊重的对待纳税人有助与提高纳税人的满意程度从 而提高税收遵从。 我国的税收制度正面临新一轮改革，税收遵从也远没有 达到令人满意的水平，将税制与税收工作更有效的结合是提 高我国的税收遵从的根本途径。口 作者单位:暨南大学财税系(编拜/管推冬) 2006.了一2 栩167公平与纳税人税收遵从选择@李孜$暨南大学财税系<正>税收遵从问题是各国政府面临的 一大难题,虽然要实现完全的税收遵从几乎是一个不可企及的目标,我们可以从那些影响纳税人遵 从决策的因素中,找到有效的方法,使税制设计和税收环境都能发挥其促进作用,尽可能减少实际 的税收不遵从行为,提高税收遵从水平。?方面.更应该融入到纳税人的生活，使他们切身感受到他们处于公平的税收环境下，才能取得最大效果。 我国近年来实行的‘’金税‘’工程推进了税收征管上的 系统化信息化建设的完善但另一方面我们应该注意到. 影响我国税收管理公平的不仅仅是制度问题。首先『我国税收 运行成本高人员臃肿.效率低下。所有纳税人都希望看到自 己缴纳的税金被最有效率的使用。所以控制成本.提高效率， 精简机构从投入和产出的角度来看税收部门的内部管理是 必须的。同时财政预算更加透明化，让纳税人知道自己交纳 的税款被用到了哪里效率如何。其次税收征管权限不尽合 理和越权行为严重加强管理是必须的。因为我国税收管理分 为五个级别而且国税与地税分离，使得地方上特别是城市 以外地区的税收管理工作容易偏离税收制度的要求形成人 为了税收混乱。这样的行为最容易导致同样的纳税人却缴纳 不同的税.然后所有纳税人都选择相同的方法逃税。最后税 务人员的职业素养有待提高以减少主观因素对税收统一标 准的影响。税务人员的专业知识、经验和洞察能力等在收税、 稽查和审计时都要

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