2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议通过了《中华人民共和国 公司法》修订案,一人有限责任公司的地位正式得到了法律的确认。一人公司是指仅有一个股东持 有全部出资额或股份的公司,在这一点上与个人独资企业有一定的相似性。作为个人投资者,是选 择个人独资企业形式还是一人公司形式,应当权衡比较各方面的因素,诸如法律资格、责任形式、 设立条件、税收负担等。其简要比较如下所示:注:其中税收负担仅考虑所得税的比较。企业所得 税实行33%的比例税率,同时又有两档照顾性税率:年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下 的企业,暂减按18%的税率征收所得税;10万元(含10万元)以下至3万元的企业,暂减按 27%的税率征收所得税。一人公司还应按股息所得的20%缴纳个人所得税。个人独资企业比照 个体工商户的生产、经营所得,适用5%—35%的五级超额累进税率。在以上因素中,税收负担 的比较具有重大的意义。一、在一般条件下的比较根据《公司法》第五十九条规定,一人有限责任 公司的注册资本最低限额为人民币十万元。股东应当一次足额缴纳公司章程规定的出资额。下面假 设个人投资者对二者的投资额均为十万元,一人公司以税后所得的50%派送股利,在不同的投资 利润率下,其二者税收负担比较如下:据上表可见,在利润率不超过100%时,一人公司应纳税 额均超过个人独资企业。现在考虑利润率高于100%的情况。假设利润额为A(A>10000 0元)。那么,个人独资企业应纳税额=A×35%—6750……①;一人公司应纳税额=企业 所得税+个人所得税=A×33%+A×(1—33%)×50%×20%……②假定①=②,解 得A<0,即说明无论企业利润率为多少,个人独资企业应纳税额总是少于一人公司。二、在税收 优惠条件下的比较从上述分析可以看出一人公司的税负总是高于个人独资企业,但是我国税法对公 司有较多的优惠政策,如果考虑这方面的因素,其结果就会出现一定的变化。(一)税率优惠1、 现行税法规定,国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业可减按15%的税率征收企业 所得税;新办的高新技术企业自投产年度起两年内免征所得税。在这种情况下,假设利润额为A( A>50000元)个人独资企业应纳税额=A×35%—6750……①一人公司应纳税额=企 业所得税+个人所得税=A×15%+A×(1-15%)×50%×20%……②假定①=②, 得A=58696元。企业形式个人独资企业一人公司法律资格非法人企业法人企业责任形式以个 人财产承担无限责任以出资额或过分为限承担有限责任设立条件没有规定最低注册资本最低注册资 本人民币十万元,且应当一次足额缴纳税收负担个人所得税企业所得税和个人所得税利润额(单位 :元)利润率%个人独资企业应纳税额①一人公司应纳税额②②/①企业所得税个人所得税纳税总 额5000525090041013105.2410000107501800820202 02.693000030475081002190102902.175000050107 50135003650171501.6010000010028250330006700 397001.41这说明,只要企业利润额超过58696元,个人独资企业应纳税额就会超过 一人公司应纳税额,同时一人公司又可享受投产前两年的免税优惠。2、现行税法规定,对设在西 部地区国家鼓励产业类的内资企业,在2001年到2010年期间,减按15%的税率征收企业 所得税,对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业,上述项目业务收入占企业总 收入70%以上可以享受企业所得税如下优惠政策:内资企业自投产之日起,第一年至第二年免征 企业所得税,第三年至第五年减半征收企业所得税。这样,第三年至第五年间适用税率为7.5% ,参照上述方法,只要利润额超过30900元,个人独资企业的税负就将超过一人公司。(二) 其他方面的优惠1、税法规定,对在我国境内投资符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项 目所需国产设备投资的40%可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中 抵免。2、税法规定,对新办的独立核算的从事咨询业(包括科技、法律、会计、审计、税务等咨 询业)、信息与技术服务业的企业或经营单位,自开业之日起,第一年至第二年免征所得税。3、 税法规定,对新办的独立核算的从事交通运输业,邮电通讯业的企业或经营单位,自开业之日起, 第一年免征所得税,第二年减半征收所得税。综上所述,一人公司可以利用上述及其他相关的税收 优惠获得不同程度的减征或免征,其税负就会进一步降低。三、费用扣除条件下的比较在费用扣除 方面,个人独资企业和一人公司有如下不同:一是一人公司发生的坏账损失,原则上可按实际发生 额据实扣除。经报税务机关批准,也可提取坏账准备金。经批准可提取坏账准备金的纳税人,除另 有规定者外,坏账准备金提取比例为年末应收账款余额的0.5%。而个人独资企业计提的各种准 备金不得扣除。二是一人公司每一纳税年度发生的广告费支出,除特殊行业另有规定外,不超过销 售(营业)收入2%的,可据实扣除。纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费,在不超过销售(营 业)收入的0.5%的范围内,可据实扣除;而个人独资企业每一纳税年度发生的广告和宣传费用 不超过当年销售(营业)收入2%的部分,可据实扣除。可见,在同等条件下,一人公司的费用扣 除额大于个人独资企业,进而降低了一人公司的应纳税所得额,也降低了企业的税收负担。通过上 述分析比较,在不同条件下,两种形式的企业的税负水平有所差异。个人投资者可以根据其投资行业、地区、投资额、预期利润率等不同来选择恰当的投资形式——个人独资企业或是一人公司。一人公司与个人独资企业所得税税负比较@郑佳
@刘丽萍斯镜挠δ伤八枚?也降低了企业的税收负担。通过上述分析比较,在不同条件下,两种 形式的企业的税负水平有所差异。个人投资者可以根据其投资行业、地区、投资额、预期利润率等 不同来选择恰当的投资形式——个人独资企业或是一人公司。一人公司与个人独资企业所得税税负比较@郑佳
@刘丽萍
More summaries about the 一人公司与个人独资企业所得税税负比较