纳税筹划,是指纳税人通过合法的途径尽可能减轻税收负担,获取税收利益的行为,与偷税漏税有着 本质的区别,它是纳税人应当提倡的一项基本权利。本文围绕广大工薪阶层的主要收入组成设计常 用的纳税筹划方案,为纳税人进行合理避税提供参考。一、工资、薪金所得纳税筹划技巧工资、薪 金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、分红、津贴以及其他与任职 或受雇有关的所得。工资、薪金所得在每月扣除1600元费用后按照5%-45%的九级超额累 进税率纳税。对于工资、薪金所得,主要有以下几种纳税筹划技巧:1、避开年终奖金的无效区间 所谓年终奖金得无效区间,是指当年终奖金在这个范围内时,随着税前收入的增加,税后收入反而 降低。例如:公司员工李某的年终奖金为24000元,需缴纳所得税24000×10%-25 =2375元,实际所得240000-2375=21625元;员工王某的奖金为25000 元,需缴纳所得税25000×15%-125=3625元,实际所得25000-3625= 21325元。可见,王某的税前奖金高于李某1000元,但税后实际所得却低于李某300元 。这是因为当年终奖为24000元时,正处于个人所得税税率由10%变化为15%的临界点, 税前收入增加1元,就会适用较高一档的税率,税后收入反而降低。常见的几个无效区间是:60 00-6305元、24000-25294元、60000-63437元、240000-2 54666元,当员工的年终奖金处于这几个区间时,应按照每个区间的最低金额发放,才能够使 税后所得最高,超过部分可合并到以后年度发放。但是,如果发放年终奖金的当月,纳税人除奖金 以外的工资、薪金所得低于1600元时,按照税法的规定,在计算年终奖金的纳税额时应扣除当 月工资薪金所得与1600元的差额,因此,以上几个区间应递加这个差额。例如,员工张某发放 奖金的当月工资所得为1400元,低于1600元,差额为200元,该员工年终奖金的无效区 间依次为:6200—6505元、24200—25494元、60200—63637元、2 40200—251666元。2、均衡发放工资在很多实行绩效工资的单位,员工每月的收入根 据绩效不同会有较大的变动,有的月份工资高于1600元,有的月份低于1600元,从而使全 年的所得多缴纳一部分个人所得税。例如:某纳税人为公司销售职员,该公司实行效益工资制,每 月的工资额按基本工资加提成的方式发放。假设在2006年里,该纳税人的每月工资情况如下: 3800元、1200元、3500元、700元、4300元、800元、600元、3200 元、2900元、1100元、4500元、6800元。通过计算,该纳税人全年应纳税额为1 865元。如果纳税人和公司达成一项协议,由公司根据以往年度该职工的业绩,估算其月平均工 资、薪金水平,确定每月支付标准,到年底再根据其实际情况进行结算,则可使该纳税人节省大笔 税款。例如,在上例中,该纳税人全年收入总额为33400元,公司根据该员工以往业绩,估计 该员工全年收入为30000元左右,可按以下方案发放每月工资:每月发放工资2500元,全 年累计发放30000元,其余3400元以年终奖金的形式发放。通过计算,该纳税人全年应纳 税额为950元,税后所得净增915元。3、月薪与年终奖金合理搭配在员工全年收入总额基本 确定的情况下,合理搭配月薪与年终奖的金额能够提高员工的税后所得。例如:某单位员工全年工 资奖金收入平均约为36000元,单位为员工支付工资奖金时有四种方案可供选择:方案一:每 月发放基本工资1500元,12月份发放全年奖金18000元。该员工每个月工资需缴个人所 得税0元,年终奖金需缴个人所得税(18000-100)×10%-25=1765元。方案 二:每月发放基本工资1500元,7月份发放半年度奖金6000元,12月份发放奖金120 00元。该员工7月份需缴个税(6000-100)×20%-375=805元,12月份需 缴个人所得税(12000-100)×10%-25=1165元,全年年缴纳个人所得税80 5+1165=1970元。方案三:每月发放3000元。每月需缴纳个人所得税1400×1 0%-25=115元,全年缴纳115×12=1380元。方案四:每月发放工资2100元 ,12月份发放奖金10800元。每月工资缴纳个人所得税500×5%=25元,年终奖金需 缴纳个人所得税10800×10%-25=1065元,全年缴纳个人所得税25×12+10 65=1365元。由此可见,方案四为最优方案,比方案二节约纳税605元。由于除年终一次 性奖金以外的季度奖、半年度奖要与当月工资薪金合并纳税,因此往往会适用较高的税率,所以, 应将尽量避免发放季度奖和半年度奖,将该部分奖金分散到各月工资中或是合并到年终奖中能够节 约纳税。由于年终奖金与每月工资薪金所得应纳税额的计算方法不一样,因此,当员工全年收入总 额基本固定时,应合理搭配每月与年终发放的金额。根据笔者的计算,当预计纳税人全年总收入不 超过25200元时,将工资平均发放到各月可使全年纳税总额最低。当预计纳税人全年总收入为 25200—49200元时,将年终奖定为6000元,其余平均发放到各月可使全年纳税总额 最低。当预计纳税人全年收入超过50000元,可以通过反复测算的方法确定每月的工资和年终 奖金的金额,在此不再一一叙述。二、劳务报酬所得纳税筹划技巧。1、分期支付劳务报酬劳务报 酬所得按次计算应纳税额,对于同一项目取得连续收入的,以一个月内取得的收入为一次,每次( 下转第122页)(上接第123页)收入不超过4000元的,在计算应纳税额时可定额扣减8 00元费用。因此,应尽可能将劳务报酬分解为若干次,以每次低于4000元的金额支付,从而 降低应纳税额。例如:王教授到某院校兼职任课,每月授课2次,每次报酬800元,3-6月份 累计授课8次。若该院校一次性支付报酬6400元,则王教授需纳税6400×(1-20%) ×20%=1024元。若每月支付一次报酬,王教授需纳税(1600-800)×20%×4 =640元,可少纳税384元。2、区分不同项目支付劳务报酬根据税法规定,如果个人兼有不 同的劳务报酬所得,应当分别按不同的项目所得定额或定率扣减费用,因此纳税人在申报纳税时应 避免将不同的项目合并计算。例如:某事业单位员工小王为一家广告公司兼职进行网站维护和广告 设计。当月取得两项业务的报酬分别为400元和1200元,若合并在一起纳税,应纳税额为( 1600-800)×20%=160元,若区分为技术服务所得和设计所得纳税,进行网站维护 的所得因低于800元的扣除标准,不用纳税,则应纳税额为(1200-800)×20%=8 0元。总之,成功的个税筹划方案以税后收入最大化为目标。为实现这一目标,方法是在收入一定 时,使纳税人个税税负最小化要使税负最小化,就应根据税收法规选择恰当的计算方法,以适用较 低的税率或充分利用有关免税的规定。浅谈个人所得税纳税筹划$东营职业学院@许义伟个人所得 税与广大工薪阶层的利益密切相关,因此该税种的纳税筹划受到人们的普遍重视。工薪阶层的主要 所得有工资薪金所得和劳务报酬所得,纳税筹划的技巧主要包括避开年终奖的无效区间、均衡发放工资、月薪与年终奖合理搭配、分期和区分不同项目支付劳务报酬等。个人所得税;;纳税筹划;;工资薪金;;劳务报酬<1>陈二厚《全年一次性奖金如何计征个人所得税》《税收征纳》2005年第3期52-53页
<2>刘胜军蒋芳《浅谈个人所得税中的纳税筹划问题》《哈尔滨商业大学学报》2005年第3期6-8页
<3>《财政部国家税务总局关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准有关政策问题的通知》《中 国税务报》2006年1月2日可定额扣减800元费用。因此,应尽可能将劳务报酬分解为若干 次,以每次低于4000元的金额支付,从而降低应纳税额。例如:王教授到某院校兼职任课,每 月授课2次,每次报酬800元,3-6月份累计授课8次。若该院校一次性支付报酬6400元 ,则王教授需纳税6400×(1-20%)×20%=1024元。若每月支付一次报酬,王教 授需纳税(1600-800)×20%×4=640元,可少纳税384元。2、区分不同项目 支付劳务报酬根据税法规定,如果个人兼有不同的劳务报酬所得,应当分别按不同的项目所得定额 或定率扣减费用,因此纳税人在申报纳税时应避免将不同的项目合并计算。例如:某事业单位员工 小王为一家广告公司兼职进行网站维护和广告设计。当月取得两项业务的报酬分别为400元和1 200元,若合并在一起纳税,应纳税额为(1600-800)×20%=160元,若区分为 技术服务所得和设计所得纳税,进行网站维护的所得因低于800元的扣除标准,不用纳税,则应 纳税额为(1200-800)×20%=80元。总之,成功的个税筹划方案以税后收入最大化 为目标。为实现这一目标,方法是在收入一定时,使纳税人个税税负最小化要使税负最小化,就应 根据税收法规选择恰当的计算方法,以适用较低的税率或充分利用有关免税的规定。浅谈个人所得 税纳税筹划$东营职业学院@许义伟个人所得税与广大工薪阶层的利益密切相关,因此该税种的纳 税筹划受到人们的普遍重视。工薪阶层的主要所得有工资薪金所得和劳务报酬所得,纳税筹划的技 巧主要包括避开年终奖的无效区间、均衡发放工资、月薪与年终奖合理搭配、分期和区分不同项目 支付劳务报酬等。个人所得税;;纳税筹划;;工资薪金;;劳务报酬<1>陈二厚《全年一次性奖金如何计征个人所得税》《税收征纳》2005年第3期52-53页
<2>刘胜军蒋芳《浅谈个人所得税中的纳税筹划问题》《哈尔滨商业大学学报》2005年第3期6-8页
<3>《财政部国家税务总局关于
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