中国加入WTO,符合世界经济一体化的发展趋势,也是中国经济贸易发展的客观要求,但是,作为 外商投资“指挥棒”的涉外税收优惠政策尽管一直以来在吸引外资、促进地区经济发展等方面发挥 了积极作用,可是由于相关的优惠政策自制定以来,已经近十年未作调整,不能完全适应新的经济 形势的需要。因此,在新的经济形势背景下,重新审视现行涉外税收优惠政策并进行相应调整,就 显得特别重要。一、现行涉外税收优惠政策存在的问题我国现行涉外税收优惠政策存在的问题主要 表现在以下几方面:1.对内资和外资企业实行不同的税制企业所得税税法包括内资企业适用的《 企业所得税》和外资企业适用的《外商投资企业和外国企业所得税》两个,这不符合国际惯例和国 民待遇原则。2.内外资企业所得税的税收优惠差异较大内资企业所得税的优惠在地区上侧重“老 、少、边、穷”地区从而是照顾性措施,在行业上主要是向高新技术产业、劳动密集型产业和第三 产业;外资企业所得税优惠,在地区上侧重于经济特区和沿海经济地区而属于鼓励性措施,在行业 上主要是倾向高新技术产业、能源、农业、交通运输等生产性企业、出口创汇企业。3.内外资企 业所得税的税率不统一虽然内资和外资企业的法定税率都是33%,但二者都规定了其他的优惠税 率。内资企业所得税对高新技术企业减按15%征收所得税,对规模小、利润少的企业在一定时期 内按27%或18%征收所得税;外商投资企业所得税按经济特区和沿海经济开放区等设置15% 加3%和24%加3%两档优惠税率。4.税收政策的导向性不明确我国的涉外税收优惠政策主要 是按地区和行业来建设的,由于在选择和确立优惠导向方面存在明显的局限性,缺乏系统性和明确 的目的性和针对性,未能充分发挥税收这一政策工具的积极作用。5.税收优惠方式单一一方面, 我国税收优惠的层面主要体现在对收益的调节,体现在税种上主要为所得税优惠。另一方面,我们 在税收优惠方式的操作上基本上采用的是降低税率、定期减免、再投资退税等直接优惠措施,而诸 如加速折旧、投资抵免、专项费用扣除等间接优惠方式运用较少,从而也削弱了税收政策的实效。 二、税收政策改革建议1.统一税制,消除内外税差别,创造公平竞争的市场环境,实现非歧视贸 易自改革开放以来,为了吸引外资和引进国外的先进技术,我国对外资企业一直实行税收优惠政策 ,形成了内资和外资企业长期的税收差别。这种差别多数表现在外资企业实际税收负担大大低于内 资企业。因此要统一内外资企业所得税,实现公平税负,平等竞争。2.税收优惠由普遍优惠为主 向特定优惠为主转变改革开放之初,为了吸引外资,对外商投资企业采取“普遍优惠”政策。由于 普遍优惠政策存在税收大量流失、税务成本增高、优惠效果低下、不利于本国经济发展等弊端,因 此应把普遍优惠为主转变为特定优惠为主,使外资企业与内资企业享受同等优惠的基础上在一定限 度内享受某些必要的特别税收优惠。3.直接优惠为主向直接优惠和间接优惠并重转变我国过去的 税收优惠一直以降低税率、定期减免、再投资退税等直接优惠方式为主,虽然易于操作,但效率较 低,优惠效果不佳,因此应把直接优惠为主转变为直接优惠和间接优惠并重。具体办法是加大加速 折旧、加倍扣除、投资抵免等间接优惠政策力度,同时辅之以降低税率、盈亏互抵、延期纳税和再 投资退税等直接优惠措施。4.增强税收优惠的科技导向,灵活运用税收优惠形式税收激励是许多 国家在激励知识创新及运用中普遍采用的政策工具。在当前的情况下,我国也有必要将科技进步方 面的税收激励作为税制设计的一项重要原则。一方面我们应拓宽科技税收优惠的领域,变以往单纯 的收益调节为货币基金的获取,科技开发、科技投入的风险分担,以及收益分配等多方面的税收优 惠。另一方面应根据科技产品开发的特殊性,调整科技税收优惠的环节,变以往单纯偏重结果的科 技优惠为结果与过程并重的优惠。5.对无效的税收优惠进行清理地方所得税的减免对投资者进行 投资地点的选择也具有一定的影响。但在我国,由于地方所得税的减免权限在各地方政府手中,为 吸引外国直接投资,各地纷纷搞起了税收竞争,地方所得税基本上给予了免除。这样,不同地区在 地方所得税上不存在差异,反而使得这一税收优惠失效。鉴于此,地方所得税减免已无存在的必要 ,应予以清理。6.开征一些新税种(1)社会保障税。加入WTO后,我国不可避免地出现结构 性失业。同时,各国竞争更加激烈,我国的企业必须轻装上阵,将更多的资金用于追求科技进步, 增强企业竞争力,这就要求必须对企业的一些社会职能予以剥离。因此,建立有中国特色的社会保 障制度尤为迫切。借鉴国际经验和做法,社会保障税应以工资和薪金为课税对象,税负由雇主和雇 员共同承担,采取比例税率征收,由社会保障机构统一管理和使用,财政部门负责对资金使用的监 督。现在全国已有19个省市的地方政府委托地方税务机关征收社会保障费,效果较好,这也为开 征社会保障税奠定了基础。(2)环境保护税。市场经济的缺陷之一便是存在环境污染等外部不经 济问题,世界各国的普遍做法是开征环境保护税。目前,我国尚未开征此税。为了防止环境的进一 步恶化,促进可持续发展,我国应将现行城建税、资源税、消费税中的部分税目,以及环保收费统一改为征收环境保护税,并颁布相应的法规,制定适宜的税率,对内外资企业统一征收。参考文献:WTO原则下我国税收政策的调整@高静$唐山学院
@刘畅$天津财经大学<1>王选汇:加入WTO调整国内税收政策的基本思路和重点
涉外税务2000.6
<2>杨惠芳:应对入世挑战积极调整我国税收政策金融财经2003.2
<3>赵书博胡江云:有效利用外资的税收对策税务研究2002年第2期窕?促进可持续发 展,我国应将现行城建税、资源税、消费税中的部分税目,以及环保收费统一改为征收环境保护税 ,并颁布相应的法规,制定适宜的税率,对内外资企业统一征收。参考文献:WTO原则下我国税收政策的调整@高静$唐山学院
@刘畅$天津财经大学<1>王选汇:加入WTO调整国内税收政策的基本思路和重点涉外税务2000.6
<2>杨惠芳:应对入世挑战积极调整我国税收政策金融财经2003.2
<3>赵书博胡江云:有效利用外资的税收对策税务研究2002年第2期
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