政府与非营利组织会计是外来名词。在国外,其主要包括两个部分:政府会计和非营利组织会计。我 国一直沿袭前苏联时期的习惯,使用预算会计的说法并将其分为财政总预算会计、行政单位会计和 事业单位会计三个组成部分。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善、公共财政的建立、政府 采购和国库单一账户制度的逐步实施,传统的预算会计称谓已名不副实:(1)各事业单位即使是 公立事业单位,其经费来源也并非全部依靠国家预算,有的甚至以收抵支,并以上交税金等方式为 国家创造财富。(2)政府会计不能只反映政府预算的执行情况,而应全面反映和监督各项财政性 资金活动的过程和结果。美国政府会计准则委员会的《政府会计与财务报告准则汇编》中,将“预 算会计和预算报告”作为其中的一个专题来表述。由此可见,预算会计代替不了政府会计,它只是 政府会计的一部分。因此,不宜再用预算会计作为独立会计分支的名称(王庆成,2003)。正 是有了对预算会计的正确认识,最近几年,在会计学专业课程体系设置上,各高等院校纷纷把预算 会计更名为政府与非营利组织会计,既解决了预算会计称谓名不副实的现实矛盾,同时也实现了与 国际惯例的接轨。随着预算会计这一称谓被政府与非营利组织会计所取代,有关该课程教学的一系 列问题也摆在了广大高等学校会计学教师的面前。如政府与非营利组织会计在会计学专业课程体系 中的地位;政府与非营利组织会计教材的编写;政府与非营利组织会计教学方式和教学手段的改革 等。一、关于政府与非营利组织会计在会计学专业课程体系中的地位对这个问题,目前主要有两种 观点:一种认为应把政府与非营利组织会计作为会计专业的专业必修课;另一种认为应把政府与非 营利组织会计作为会计专业的专业选修课(阎达五,2000)。笔者认为,政府与非营利组织会 计是与企业会计相对应的一个会计学分支,作为会计专业的学生,既有可能从事企业会计工作也有 可能从事政府与非营利组织会计工作,因此,不仅应学习和掌握企业会计还必须学习和掌握政府与 非营利组织会计,只有这样才能使会计知识结构更加完整,因此,应将政府与非营利组织会计作为 会计学专业课程体系中的专业必修课。二、关于政府与非营利组织会计教材的编写政府与非营利组 织会计是我国会计的一个新领域:(1)有关非营利组织核算制度的研究与制定目前是我国会计核 算制度建设的一项新任务(阎达五,2000);(2)对在国外已十分盛行的基金会计研究得还 很不够。所以当前在政府与非营利组织会计教材的编写方面还存在滞后性问题。从目前已经出版的 教材来看,有的教材虽然将名称叫做“政府与非营利组织会计”,但教材中除了谈预算会计与非营 利组织会计的区别外,基本上与以前的“预算会计”教材内容相同,有的教材主要以对国外(尤以 美国为主)政府与非营利组织预算、财务和会计基本理论、基本方法和实务操作的介绍为主,作为 对比,也对我国政府预算与会计实务作了介绍,但不够系统全面。由于目前我国的会计专业学生缺 少外国政府的公共经济学知识,学生对国外政府与非营利组织会计这部分知识掌握起来相对比较困 难。同时由于对我国的政府与非营利组织会计知识介绍不详细、不系统,对学生今后从事这方面的 工作也不利。因此,在处理政府与非营利组织会计的中国特色和会计国际化的趋势两者的关系问题 上,应该二者兼顾,二者并重(李建发,2002)。既详细介绍国外的政府与非营利组织会计知 识,也用较大篇幅系统介绍我国政府与非营利组织会计知识。为此笔者认为应由教育部牵头集中全 国的会计精英来编写会计本科专业的政府与非营利组织会计教材,以保证教材的权威性和在全国的 影响力。政府与非营利组织会计教材应具有以下特点:(1)兼顾政府与非营利组织会计的中国特 色和会计国际化趋势,使学生在掌握我国的政府与非营利组织会计理论与实务的同时,也了解国外 政府与非营利组织会计的理论与实务。(2)教材中应避免以往绝大多数预算会计教材只有会计实 务的介绍,而没有相关理论阐述的缺陷。如政府与非营利组织会计与环境特征、政府与非营利组织 会计与财务报告目标、政府与非营利组织会计与财务报告规范以及政府与非营利组织会计与财务报 告特征等都应作为这门课程的理论知识加以阐述。(3)教材的编写要注重对学生决策能力的培养 。这可以通过安排一定的案例教学来培养学生的思考与决策能力,教会学生如何利用政府与非营利 组织会计信息进行决策,帮助学生成为决策者。鉴于政府与非营利组织会计的特殊性,在政府会计 部门比较难以引用真实数据资料,可用模拟数据代替;而在非营利组织会计部分,则可尽量引用一 些非营利组织的真实数据资料,营造一个模拟的现实环境,以思考题、练习题、自测题和案例分析 题。练习材料要新颖、生动与有趣,以激发学生的学习兴趣。这部分内容也可以单独编写在与之配 套的“学习指南”上。(5)教材的编写要与教学方式与教学手段的改革同步进行。现代教育是建 立在现代科学技术和先进教学手段基础之上的。信息技术的迅猛发展,为在教学中应用投影仪演示 教学方式、计算机辅助教学方式、多媒体网络远程交互探讨方式等现代教学手段提供了可能。基于 我国高校教学条件的差别,应在推荐教材的同时推出三套可分别用于投影仪演示教学、计算机辅助 教学和多媒体网络远程交互探讨式教学的教学胶片或幻灯片、计算机辅助教学软件和多媒体课件, 以满足不同层次的需求。当务之急应首先编写出政府与非营利组织的教学教材,并力争尽快推出用 于投影仪演示教学的教学胶片或幻灯片。(6)为了有利于教学活动的组织,应与教材配套出版供 任课教师使用的“教学参考”和供学生使用的“学习指南”。无论是“教学参考”还是“学习指南 ”,都应编写一定分量的补充阅读资料,以帮助教师和学生拓展相关知识面。“教学参考”可包括 各章要点、教学提示、阅读材料、习题及案例参考答案、试题集等;学生用的“学习指南”则应包 括各章要点、阅读材料、各类习题与练习以及答题纸。三、关于政府与非营利组织会计的教学方式 和教学手段(一)比较教学法的应用问题我国与其他国家在政治经济法律制度等方面存在一定的差 异,具体到政府与非营利组织会计上,由于中外公共财政制度方面的巨大差别,我国的政府与非营 利组织会计与国外相比,也存在巨大差别。例如,在政府与非营利组织会计的主体假设上,我国现 阶段只有组织主体,而在美国等国家会计主体则具有基金主体和组织主体的双重性。在该门课程的 教学中,通过分析国内外政府与非营利组织会计的差异,有利于把握我国预算与会计改革的方向。 政府与非营利组织会计与企业会计构成了现代会计的两大分支。这两者在环境析二者的异同,使学 生在比较中掌握各自的特征。与企业相比,政府与非营利组织有很多相似之处,但政府与非营利组 织毕竟是两个不同的概念,因此政府会计与非营利组织会计也有区别。在教学时应注意将二者在会 计核算基本理论、会计核算方法、会计报表等方面进行对比。各种非营利组织如大专院校和医院也 有各自的特点,在讲述大专院校会计和医院会计时也应将这两者作对比,以加深学生的印象。(二 )案例教学法与讨论式教学法的应用问题通过案例教学法能使学生变被动听讲为主动参与,有利于 调动学生的积极性和主动性,有利于提高学生的分析问题和解决问题的能力。因此,在每一章的教 学中至少应安排一到两个案例。讨论式教学可以和案例教学结合使用。通过课堂讨论,可以提高学 生的交流技巧和理论分析能力,同时也有助于活跃课堂气氛。(三)建立校内模拟实践和社会实践 教学相结合的实践环节这一环节主要是为了提高学生将所学知识运用于实际的能力和实际操作能力 。在校内模拟实践教学方面,可以通过安排政府与非营利组织会计综合模拟实习来进行。社会实践 则可以安排学生到政府与非营利组织去实习来达到目的。考虑到安排学生去政府部门实习的难度, 政府会计应依靠校内模拟实践教学,而非营利组织会计则应尽量安排校外实习。(四)充分利用现 代信息技术进行教学方式的改革21世纪的会计教学,要广泛利用现代通信技术开展教学活动,包 括演示教学方式、交互探讨教学方式、虚拟现实教学方式等,政府与非营利组织会计这门课程也概 莫能外。最后需要说明的是,为了让学生更好地理解有关国外的政府与非营利组织会计知识,应在 公共经济学中加大国外部分的比重,让学生奠定扎实的相关知识,同时,由于基金会计对国内的师 生来说还比较陌生,应将此作为教学的重点和难点。关于政府与非营利组织会计教学改革的思考$ 华南农业大学@朱静玉供了可能。基于我国高校教学条件的差别,应在推荐教材的同时推出三套可 分别用于投影仪演示教学、计算机辅助教学和多媒体网络远程交互探讨式教学的教学胶片或幻灯片 、计算机辅助教学软件和多媒体课件,以满足不同层次的需求。当务之急应首先编写出政府与非营 利组织的教学教材,并力争尽快推出用于投影仪演示教学的教学胶片或幻灯片。(6)为了有利于 教学活动的组织,应与教材配套出版供任课教师使用的“教学参考”和供学生使用的“学习指南” 。无论是“教学参考”还是“学习指南”,都应编写一定分量的补充阅读资料,以帮助教师和学生 拓展相关知识面。“教学参考”可包括各章要点、教学提示、阅读材料、习题及案例参考答案、试 题集等;学生用的“学习指南”则应包括各章要点、阅读材料、各类习题与练习以及答题纸。三、 关于政府与非营利组织会计的教学方式和教学手段(一)比较教学法的应用问题我国与其他国家在 政治经济法律制度等方面存在一定的差异,具体到政府与非营利组织会计上,由于中外公共财政制 度方面的巨大差别,我国的政府与非营利组织会计与国外相比,也存在巨大差别。例如,在政府与非营利组织会计的主体假设上,我国现阶段只有组织主体,而在美国等国家会计主体则具有基金主体和组织主体的双重性。在该门课程的教学中,通过分析国内外政府与非营利组织会计的差异,有利于把握我国预算与会计改革的方向。政府与非营利组织会计与企业会计构成了现代会计的两大分
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