税 收法规规定,全年一次性 奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核 情况,向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。怎样确定个人取得的全年一次性奖金的计税所得?《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发< 2 0 0 5 >9 号,以下简称“9 号文”)对此作了下列明确规定: 1.从2005 年1 月1 日起,纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴。 ( 1 ) 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以 1 2 个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一 次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。( 2 ) 将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按本条第 1项确定的适用税率和速算扣除数计算征税,计算公式如下: ①如果雇员当月工资薪金所得高于( 或等于) 税法规定的费用扣除额的,适用公式为: 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣 除 数 ②如果雇员当月工资薪金所 某、黄某2005 年4 月、12 月应纳 王某2 0 0 5 年1 2 月取得的当得低于税法规定的费用扣除额 的个人所得税分别计算如下: 月工资、季度奖、全年综合考核的,适用公式为:1.王某2005 年4 月、12 月 奖金应纳个人所得税合计为:5 5 应纳税额=( 雇员当月取得 当月工资、薪金所得应纳个人所 +675 =730(元)全年一次性奖金一雇员当月工资 得税的计算 2.黄某2005 年4 月、12 月当薪金所得与费用扣除额的差额) 王某 2 0 0 5 年 4 月当月工资、 月工资、薪金所得应纳个人所得×适用税率一速算扣除数 薪金所得应纳税所得额为:1 0 0 0 税的计算 2 . 在一个纳税年度内,对每 +500 -800(税法规定的费用扣 黄某 2 0 0 5 年4 月当月工资、一个纳税人,该计税办法只允许 除额)=7 0 0 (元) 薪金所得应纳税所得额为:7 0 0采用一次。 对照个人所得税“工资、薪 +200 -800 =100(元) 3 . 雇员取得除全年一次性奖 金所得税率表”,其适用税率为 对照个人所得税“工资、薪金以外的其它各种名目奖金,如 10%,速算扣除数为25,王某2005 金所得税率表”,其适用税率为半年奖、季度奖、加班奖、先进 年4 月应纳个人所得税为:7 0 0 × 5 % ,速算扣除数为0 ,黄某2 0 0 5奖、考勤奖等,一律与当月工资、 10% -25 =45(元) 年4 月应纳个人所得税为:1 0 0 ×薪金收入合并,按税法规定缴纳 王某2005 年12 月当月工资、 5% =5(元)个人所得税。薪金所得应纳税所得额为:1 0 0 0 黄某2005 年12 月当月工资、 怎样正确计算一次性奖金应 +600-800 =800(元) 薪金所得应纳税所得额为:7 0 0纳的个人所得税?笔者举例分析 对照个人所得税“工资、薪 +50 -800 =-50(元)计算如下: 金所得税率表”,其适用税率为 所得额出现负数,故无应纳 中国公民王某、黄某受雇于 10%,速算扣除数为25,王某2005 税所得额,黄某2 0 0 5 年1 2 月取某企业,2 0 0 5 年4 月王某从受雇 年1 2 月当月工资、薪金所得应纳 得的当月工资、薪金收入(7 5 0企业领取当月工资1 0 0 0 元、1 季 个人所得税为:800 ×10% -25 = 元)不用缴纳个人所得税。度奖金500 元,2005 年12 月王某 55(元) 黄某2 0 0 5 年 1 2 月取得的全从受雇企业领取当月工资 1 0 0 0 王某2 0 0 5 年1 2 月取得的全 年综合考核奖金应纳个人所得税元、4 季度奖金 6 0 0 元、年终奖 年综合考核奖金应纳个人所得税 的计算:7000 元;2005 年4 月黄某从受雇 的计算: (1 )确定适用税率和速算扣企业领取当月工资7 0 0 元、1 季度 (1 )确定适用税率和速算扣 除数:< 3000 -(800 -750)> ÷奖金200 元,2005 年12 月黄某从 除数:7000 ÷12 =583.33(元) 12 =245.83(元)受雇企业领取当月工资7 0 0 元、4 583.33 元即为应纳税所得额 对照个人所得税“工资、薪季度奖金 5 0 元、全年综合考核奖 (不得再扣减 8 0 0 元的费用扣除 金所得税率表”,其适用税率为金3000 元;问王某、黄某2005 年 标准),对照个人所得税“工资、 5 % ,速算扣除数为0 。4 月、1 2 月各自应纳多少个人所 薪金所得税率表”,其适用税率 (2 )计算应纳税额:得 税 ? 为1 0 % ,速算扣除数为2 5 。 <3000 -(800 -750)>×5% 依照《中华人民共和国个人 (2 )计算应纳税额: =147.50(元)所得税法》和 9 号文的规定,王 7000 ×10% -25 =675(元)怎样正确计算全年一次性奖金应纳的个人所得税@陈进军$湖北省随州市地方税务局!湖北随州441300
@陈争鸣$湖北省随州市地方税务局!湖北随州441300 5 % ,速算扣除数为0 。4 月、1 2 月各自应纳多少个人所 薪金所得税率表”,其适用税率 (2 )计算应纳税额:得 税 ? 为1 0 % ,速算扣除数为2 5 。 <3000 -(800 -750)>×5% 依照《中华人民共和国个人 (2 )计算应纳税额: =147.50(元)所得税法》和 9 号文的规定,王 7000 ×10% -25 =675(元)怎样正确计算全年一次性奖金应纳的个人所得税@陈进军$湖北省随州市地方税务局!湖北随州441300
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