建国以来，我国财政预算外资金管理几经变革，在管理上逐步走上正轨，在经济建设中发挥了重要作 用。但长期以来，预算外资金管理尚有不尽人意之处，存在一些问题，如政策不够统一稳定，财政 职能相对弱化，预算外资金管理与现行财务会计制度之间存在一些矛盾等。本文从预算外资金管理 的现状，强化国家财政职能和简化会计核算的角度，对现行预算外资金管理方式的利弊及如何改进 等，作一粗浅探讨。一、预算外资金概念、管理方式预算外资金，是指国家机关、事业单位、社会 团体、具有行政管理职能的企业主管部门（集团）和政府委托的其他机构，为履行或代行政府职能 ，依据国家法律法规和具有法律效力的规章而收取、提取、募集和安排使用，未纳入财政预算管理 的各种财政性资金。现行的预算外资金管理方式主要是应纳入财政专户管理、应纳入预算管理、结 余缴财政以及预算内专项管理4种。目前预算外资金单独实行预算和决算，在行政事业财务报表中 体现为批准留用和实行收支两条线管理。二、预算外资金管理的益处截至1999年底，全国性及 中央部门行政事业性收费项目涉及65个部门，共计385个收费项目。收费项目之多，涉及面之 广，是引人注目的。因而，管好用好这部分财政资金，发挥其作用是至关重要的。《国务院关于加 强预算外资金管理的决定》和财政部发布的《预算外资金管理实施办法》明确规定，预算外资金是 国家财政性资金，由财政部门统一管理，从而将大量分散的资金，集中而有序地管理起来，保证了 预算外资金的正常运行。为了更好地加强对预算外资金的管理，规范其运作，财政部、国家发展计 划委员会发文，对1997—1999年国务院有关部门直接收取或归口管理的收费项目进行了清 理，分三批取消了21个部门61个收费项目，降低了部分收费项目的收费标准，极大地减轻了企 业和农民的负担，收到了显著的效果。三、预算外资金管理的弊端自1996年《国务院关于加强 预算外资金管理的决定》发布以来，财政部门花费很多的精力来强化预算外资金管理，取得了一定 成效，但在实施过程中，也暴露出不少问题。1.单位开立的银行帐户过多，不利于管理。不少单 位除开立基本帐户外，有预算外资金的单位按预算外资金管理实施办法的要求，还要在指定银行开 立预算外资金收入过渡户和预算外支出专用帐户。帐户过多，不利于单位资金统一管理。2.事业 支出和年终决算报表结构相矛盾，预算外资金单独填报决算加大了财会人员的工作量。新事业单位 会计制度要求，事业单位会计核算要打破预算内外资金的界限，实行统收统支，即事业单位的支出 统一形成事业支出，预算外收入是事业收入的一部分。而在预算单位决算报表中，要将预算外资金 单独立项填报，反映其支出情况，这与现行事业单位会计制度相矛盾。有的事业单位为满足报表要 求，不得不从事业支出中摘出一部分来填报预算外资金支出项目，也有的单位不按制度规定，单设 “预算外支出”科目，再按管理要求设明细科目来单独核算，最后再将预算外支出分项并入事业支 出的明细科目，加大了基层单位的工作量，同时报表数据的完整性也有待探讨。3.现行预算外资 金管理的监督成本过高。从1996年起，国家制定了《关于加强预算外资金管理决定》、《预算 外资金管理实施办法》、《违反行政事业性收费和罚没收入收支两条线管理规定行政处分暂行规定 》、《行政事业性收费和政府性基金票据管理规定》等一系列规定、办法，用以规范预算外资金管 理。每年政府财政、审计、物价等部门还要投入相当的人力和财力对有行政事业性收费的单位进行 检查或抽查。检查部门只看预算外资金，难于对被检查单位支出进行全面检查，甚至可能重查或漏 查，以至单项监督过细，综合监督不力，监督成本过高。4.单位预算外资金的管理成本大。按《 预算外资金管理实施办法》的要求，银行要为有行政事业性收费的单位单独开立预算外资金收入过 渡户和预算外资金支出专用帐户，单位也要按预算外资金管理规定，分别核算预算外资金收入过渡 户和预算外资金支出帐户的资金，基层单位还要对预算外资金单独核算和编制报表。行政事业性收 费和政府基金票据的年审，这些工作加大了基层单位的预算外资金的管理成本。5.容易发生票据 混用现象。作为收费的客体，他不关心收费主体使用何种票据，票据是否合法，只要让他办事顺利 就可以。这样导致一些具有行政权力的事业单位乘机搞“小金库”，使本应纳入单位财务统一管理 的预算外资金缺乏必要的财务监督。有些单位帐内预算外资金应付检查，帐外预算外资金大搞“小 金库”，超过国家规定的标准搞职工福利，甚至乱支滥用。6.设立财政专户管理预算外资金缴拨 款周期过长。按照财政部《预算外资金管理实施办法》，各行政事业单位收取的预算外资金必须缴 存财政专户，多数行政事业单位的预算外收入，要通过和财政部门有缴拨款关系的主管部门集中后 再上缴，使用时再由财政部门依次返回到使用单位的预算外资金支出户。这样的缴拨款程序，使得 预算外资金在各部门帐户滞留时间较长，用款部门急需的正常事业经费、固定资产投资不能保证及 时到位，从而限制了这种财政资金效益的发挥。四、搞好预算外资金管理和核算几点建议1.加大 预算外资金管理的宣传力度。进一步明确预算外资金是财政资金，收费主体有责任和权力收取，收 费客体有义务交纳，各收费单位应对收费批件、收费标准、使用的收费票据实行公示制度。2.对 预算外收入实行科目编码管理，财政部门统一管理预算外收入。各级财政部门应将预算外资金分类 管理，实行编码制度，明确哪种收入的性质及来源，由各级财政部门统一管理预算资金的收入。执 收部门开具行政事业收费交款通知，款项由银行代收，真正实现政府统管预算内外财政资金。3. 取消单位的预算外资金支出专用帐户，减少单位的银行帐户。财政专户核拨的预算外资金直接拨入 单位的基本帐户，预算外支出统一由基本帐户支出。4.会计核算应将预算外支出统一纳入事业支 出，财务报表上不要将预算内外资金分项列报，真正体现新的事业单位财务会计制度的要求。5. 对不主动交费的单位要有必要措施，促其及时上交，防止拖欠。尤其是对于有些没有制约手段的收 费项目，有的收费客体有意逃避或拖欠交费，对这样的单位要采取必要措施，保证其及时足额上缴 财政专户。6.发挥新《会计法》的威力，进一步强调单位负责人也是预算外资金管理的第一责任 人。对违反预算外资金管理实施办法的，要按国务院第281号令《违反行政事业性收费和罚没收 入收支两条线管理规定行政处分暂行规定》作出处理。现行预算外资金管理方式利弊谈@王树君$ 农业部对外经济合作中心@郭长磊$海南农垦总局驻京办及时到位，从而限制了这种财政资金效益 的发挥。四、搞好预算外资金管理和核算几点建议1.加大预算外资金管理的宣传力度。进一步明 确预算外资金是财政资金，收费主体有责任和权力收取，收费客体有义务交纳，各收费单位应对收 费批件、收费标准、使用的收费票据实行公示制度。2.对预算外收入实行科目编码管理，财政部 门统一管理预算外收入。各级财政部门应将预算外资金分类管理，实行编码制度，明确哪种收入的 性质及来源，由各级财政部门统一管理预算资金的收入。执收部门开具行政事业收费交款通知，款 项由银行代收，真正实现政府统管预算内外财政资金。3.取消单位的预算外资金支出专用帐户， 减少单位的银行帐户。财政专户核拨的预算外资金直接拨入单位的基本帐户，预算外支出统一由基 本帐户支出。4.会计核算应将预算外支出统一纳入事业支出，财务报表上不要将预算内外资金分 项列报，真正体现新的事业单位财务会计制度的要求。5.对不主动交费的单位要有必要措施，促 其及时上交，防止拖欠。尤其是对于有些没有制约手段的收费项目，有的收费客体有意逃避或拖欠 交费，对这样的单位要采取必要措施，保证其及时足额上缴财政专户。6.发挥新《会计法》的威 力，进一步强调单位负责人也是预算外资金管理的第一责任人。对违反预算外资金管理实施办法的，要按国务院第281号令《违反行政事业性收费和罚没收入收支两条线管理规定行政处分暂行规定》作出处理。现行预算外资金管理方式利弊谈@王树君$农业部对外经济合作中心@郭长磊$海南农垦总局驻京办
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